Анализ состояния и перспектив развития аудита в Кыргызской Республике

инвесторы и кредиторы  всегда могут затребовать от корпорации  дополнительную

информацию, если какие-то аспекты  учета  или  отчетности  им  незнакомы  или

неясны. И корпорация обязана  предоставить эту информацию, если она не  хочет

понести убытки.

      Экономические   условия  в  разных  странах   имеют   много   общего   и

одновременно  различного.  Только  в  рамках  того  общего,  что  объединяет

национальные экономики, усилия по гармонизации учета могут  быть  успешными.

Это  справедливо  и  для  регионального,  и   для   международного   уровня.

Гармонизация не может  быть навязана сверху, инициатива  должна  идти  снизу.

Работа  в  этом  направлении  будет  продолжаться.   Коллективная   мудрость

бухгалтеров разных наций  в решении  проблем  развития  бухгалтерского  учета

может дать лучшие результаты, нежели их индивидуальное творчество.

      X. Международные  стандарты бухгалтерского учёта  (МСБУ)  (International

Accounting   Standards)   разрабатываются   и   публикуются   Комитетом   по

международным   стандартам   учета   (International   Accounting   Standards

Committee).  Они носят рекомендательный  характер  и касаются   отдельных

вопросов  учета  активов,  обязательств,  капитала,  доходов,   расходов   и

различных хозяйственных  операций. Как правило,  рекомендуемая  ими  практика

учета тех или иных хозяйственных  событий отличается многовариантностью.  Это

является характерной  чертой стандартов  учета  многих  стран,  в  частности,

США. Следует отметить, что  международные стандарты  в  целом  находятся  под

сильным влиянием американской учетной системы, наличием большого  количества

американских     фирм     (представительств,      иностранных      компаний,

транснациональных корпораций, имеющих головной офис  в  США)  на  российском

рынке.   Кроме   того,   американская   система   учета   была   практически

«экспортирована»  в  Россию,  поскольку  американцы  стали  первыми  активно

принимать  участие  в  различных  программах  подготовки  и   переподготовки

(студентов,  преподавателей,  практиков),  обеспечении   вузов   учебниками,

финансировании переводов  этих учебников на русский  язык.  В  основном,  все

переводные издания, касающиеся вопросов учета и аудита  —  это  американские

учебники.

      Под международным  учётом понимают некий  единый  свод  законодательных

актов, регулирующих  ведение  учета  и  составление  отчетности  на  Западе.

Однако, такого перечня документов не существует, и говоря о западном  учете,

мы лишь подразумеваем  учетные стандарты, отличные от российских.  Существует

специфика стандартов каждой  страны,  а  также  различие  учетной  трактовки

одних и тех же событий  хозяйственной  жизни.  Но,  несмотря  на  это,  можно

выделить ряд общих  принципов (требований, допущений, концепций),  лежащих  в

основе  ведения  учета   и   составления   отчетности,   например,   принцип

начислений, принцип продолжающейся деятельности,  требования  существенности

и надежности информации т, п. Эти принципы,  сгруппированные  тем  или  иным

образом, приняты во  всех  странах,  в  том  числе  теперь  и  в  Кыргызской

Республике; а также они  закреплены  как  концептуальные  основы  составления

отчетности в международных  стандартах.

      Разработкой  стандартов в  США  занимается  несколько  профессиональных

организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются;

      -  Американский  институт  дипломированных  общественных   бухгалтеров

      (American Institute of Certified Public Accountants) —AICPA

      -  Комитет   по  стандартам  финансового   учета  (Financial  Accounting

      Standards Board) — FASB;

      - Комитет  по стандартам учета для государственных  органов  (Government

      Accounting Standards Board ) —    GASB;

      - Комиссия  по  ценным  бумагам  и  биржам  (Securities  and  Exchange

      Commission) —  SEC;

      -   Американская   бухгалтерская   ассоциация   American    Accounting

      Association) — AAA.

      Американский  институт дипломированных общественных  бухгалтеров (АIСРА)

      Американский  институт дипломированных общественных  бухгалтеров  —  это

национальная  профессиональная  организация   практикующая   дипломированных

общественных бухгалтеров (Certified  Public  Accountants),  которая сыграла

большую роль в разработке американских стандартов учета.

      После кризиса  и депрессии 30-х  годов   стала  очевидной  необходимость

создания  общепринятых  бухгалтерских  принципов,   которые   позволили   бы

пользователю иметь реальную  информацию  о  деятельности  компании.  С  этой

целью в 1938 г. А1СРА создал специальный орган —  Комитет  по  бухгалтерским

процедурам  (Committee  on  Accounting  Procedure  — САР).  Он  состоял  из

практикующих дипломированных  общественных  бухгалтеров,  и  основной  своей

задачей ставил  уменьшение  разночтений  и  несоответствий  в  бухгалтерской

документации.

      Однако узкопроблемный подход и рекомендательный характер бюллетеней не

позволили  Комитету  по   бухгалтерским   процедурам   разработать   систему

бухгалтерских принципов  и  стандартов.  В  результате,  в  1959  г,  он  был

расформирован, а вместо него был создан Комитет по  бухгалтерским  принципам

(Accounting  Principles  Board  — АРВ).  Его задачами  являлись   создание

концептуальных   основ   бухгалтерского   учета,   «письменное   оформление»

бухгалтерских принципов, определение  необходимых  и  уместных  практических

методов учета для решения  определенных бухгалтерских проблем. В  его  состав

(около  20  человек)  входили   представители  профессиональных  бухгалтеров,

ученые,  бизнесмены.  Этот  комитет  имел  гораздо   больше   полномочий   и

ответственности,   чем   его   предшественник.   Официальные   решения   АРВ

выпускались в форме Мнений, Положений и Учетных интерпретаций.

      С 1959 по 1973 г. АРВ было выпущена 31 Мнение.  Мнения  АРВ  приобрели

предписательный характер, хотя и давали многовариантный набор методов учета

хозяйственных  операций.  Однако  с  конца  60-х  гг.   процесс   разработки

бухгалтерских   стандартов   АРВ   стал   подвергаться    резкой    критике.

Критиковалось недостаточное  участие  других  организаций  в  этом  процессе,

качество Мнений АРВ,  ее  неспособность  разработать  концептуальные  основы

учета, малая продуктивность.

      Вследствие  этого, в 1973 г, АIСРА упразднил  АРВ  и  сформировал  новый

независимый орган, который  занимается разработкой стандартов учета и по  сей

день  —  Комитет  по  стандартам  финансового  учета  (Financial  Accounting

Standards Board— FASB). Этот комитет выпускает ряд документов,  регулирующих

ведение учета в США. Впервые  им было введено слово  «стандарты»  в  название

этих документов.

      Необходимо  подчеркнуть, что одной из характерных  особенностей  системы

регулирования  учета  в  США  является   «преемственность   поколений».   Те

Бюллетени САР, Мнения АРВ  и другие выпущенные  документы,  которые  не  были

заменены или исправлены последующими решениями FASB, действуют  до сих пор  и

составляют первый и основной уровень «системы СААР».

      Несмотря  на то, что официальные полномочия  по  разработке  стандартов

учета были переданы FASB, АIСРА  до сих пор играет заметную роль  в  процессе

стандартизации. В 1974г. в составе  подразделения  по  стандартам  учета  был

создан  Исполнительный  комитет  по   бухгалтерским   стандартам   с   целью

представления АIСРА в  сфере финансового учета и  отчетности.

      Это   предложение   было   принято   АIСРА,   и   основной    функцией

Исполнительного комитета  стала  разработка  рекомендаций  по  специфическим

проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о  проблемах.

Эти  документы  идентифицируют,  предлагают  альтернативы   и   представляют

рекомендации  по  текущим  вопросам  финансовой   отчетности   в   различных

отраслях. Такая процедура  обеспечивает  FASB  своевременной  информацией  о

возникающих учетных проблемах  и  дает  сигнал  о  необходимости  разработки

стандартов. Кроме того, Исполнительный комитет по  бухгалтерским  стандартам

АIСРА выпускает Практические бюллетени, которые представляют мнение АIСРА  о

том, как должны отражаться в учете и отчетности те  или  иные  хозяйственные

операции. АIСРА также публикует  Отраслевые руководства по  учету  и  аудиту,

представляющие собой  специфические  руководства  для  отдельных  отраслей  и

сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах  и т. д.).

      Кроме   собственно  учетных  проблем,  АIСРА  занимается  и  проблемами

аудита. В его  состав  входят  Комитет  по  аудиторским  стандартам  который

является  основным  разработчиком   аудиторских   стандартов,   регулирующих

практику  аудита,  профессиональную  этику  и   т.п.   АIСРА   разрабатывает

программы квалификационных экзаменов и присваивает степень  дипломированного

общественного бухгалтера (СРА).

      Таким образом,  в Американском институте   дипломированных  бухгалтеров-

аудиторов  American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  — AICPA

насчитывается   около   300   000   бухгалтеров,   имеющих   дипломы    СРА.

Дипломированные  бухгалтера  занимаются  различными   видами   деятельности:

выполнение расчетов по налогам, консультации  по  вопросам  налогообложения,

аудирование  финансовой  отчетности.  А1СРА публикует стандарты,   которым

обязаны следовать аудиторы в процессе  аудиторской  проверки.  Директивы  по

аудиторским  стандартам  (Statements  on  Auditing   Standards)   раскрывают

различные   аспекты   аудиторской   работы:   планирование   и    выполнение

аудирования,   подготовка   аудиторского   отчета,   применение   выборочных

обследований в процессе аудирования, поведение аудитора  в случае  вскрытия

неточностей  и  недостоверных  сведений  в  отчетности  и  др.  AICPA  также

является неправительственной  организацией.

      XI. Комитет  по  стандартам  финансового   учета  (Financial  Accounting

Standards Board —FASB)

      Как уже  отмечалось, после упразднения АРВ  в 1973 г. была создана новая

структура, занимающаяся разработкой  стандартов финансового  учета,  основную

роль в которой играет FASB. В состав этой структуры входит три организации:

      - Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation — FAF);

      -  Комитет по  стандартам  финансового учета (Financial  Accounting

      Standards Board — FASB);

      - Консультативный совет  по  стандартам  учета  (Financial  Accounting

      Standards Advisory Council – FASAC.

      Фонд финансового учета состоит из  9  членов-попечителей,  назначаемых

советом директоров АIСРА. Его  функциями, являются назначение  членов.-  FASB

и FASAC,привлечение финансовых  средств для разработки  стандартов,  общее

наблюдение за деятельностью FASB.

      Комитет  по стандартам финансового учета  (FASB) — основная  действующая

организация структуры. В  его состав входят 7 членов, работающих  в  комитете

на постоянной основе, высоко оплачиваемых и  избираемых  на  5-летний  срок.

FASB является независимой  профессиональной организацией (независимой  как  от

государственных органов  власти,  так  и  от  других  организаций,  например,

АIСРА; кроме того, члены FASB не имеют права работать  в  каких-либо  других

организациях или  фирмах).  Главная  задача  FASB  —  разработка  стандартов

финансового  учета,   составляющих   основу   системы   GAAP.   FASB   также

осуществляет  различные  исследовательские  программы   с   целью   оказания

поддержки процессу разработки стандартов.

      XII. И, наконец,  Консультативный совет по стандартам  финансового учета

(FASAC), состоящий из 35 членов; проводит  консультации  FASB  по  различным

бухгалтерским проблемам  и вопросам, по приоритетным  направлениям  развития;

оказывает FASB помощь в организации  рабочих групп  для  различных  проектов;

представляет отзывы на предлагаемые стандарты.

      В настоящее  время FASB является основной организацией, разрабатывающей

стандарты учета в США. FASB разрабатывает и выпускает  целый ряд  документов,

стандартизирующих практику учета:

      - Положения  о  концепциях финансового  ;

      - Положения  о стандартах финансового учета;

      - Интерпретации  (толкования);

      - Технические  бюллетени;

      - Положения  рабочей группы по возникающим  проблемам.

      Существует 5 действующих Положений  о   концепциях  финансового  учета,

которые были выпущены FASB за период с 1978  по  1985  г.  Они  представляют

собой концептуальные основы,  являющиеся  базой  для  собственно  стандартов

финансового учета и отчетности, или, другими словами,  принципы,  лежащие  в

основе финансового учета.

      Положение  № 1 Цели финансовой отчетности  коммерческих предприятий.

      Положение  № 2 Качественные характеристики  бухгалтерской информации.

      Положение  № 4 Цели финансовой отчетности  некоммерческих организаций.

      Положение  № 5 Принципы отражения  и   оценки  информации  в  финансовой

      отчетности  коммерческих предприятий.

      Положение  № 6 Элементы финансовой отчетности (заменило № 3).