Анализ и оценка финансового состояния

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы [4].

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, как   последствия

чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (пожара, аварии).

 

 

2.2. Учет финансового  результата от обычных видов  деятельности

 

Основную часть прибыли  организации получают от продажи  продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции - финансовый результат производственной и сбытовой деятельности предприятия, основанная и преобладающая часть валовой (балансовой) прибыли. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг) [12].

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».

К счету 90 могут быть открыты  субсчета:

- 90.1 «Выручка»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

       - 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90.4 «Акцизы»;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» [15].

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- по работам и услугам промышленного характера;

- по работам и услугам непромышленного характера;

- по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- по строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- по товарам;

- по услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- по транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным операциям;

- по услугам связи;

- по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это не является предметом деятельности организации);

- по  участию  в  уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это  не

является предметом  деятельности организации) и т.п.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом существуют два варианта списания коммерческих и управленческих расходов.

При первом варианте часть  указанных расходов распределяется между проданными товарами, продукцией и остатками товаров, продукции на конец отчетного периода, а другая часть ежемесячно списывается на счет 90 «Продажи».

При втором варианте коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

       На субсчетах 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются соответственно выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции и начисленные НДС.

Сумма выручки от продажи  продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и сумма налога на добавленную стоимость в ЗАО «Агроавто» отражается следующей корреспонденцией счетов дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 и одновременно дебетуют счет 90  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг  списывается с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.

Все записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль  или убыток ежемесячно списывают  заключительными проводками с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 [5].

 

 

2.3. Учет финансового  результата от операционных и  внереализационных доходов и расходов

 

Учет операционных и  внереализационных доходов и  расходов осуществляется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Планом счетов предусмотрено  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путем введения субсчетов:

      - 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих  доходов и расходов» [15].

На субсчете 91.1 учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами (кроме чрезвычайных доходов).

На субсчет 91.2 учитываются  прочие  расходы  (кроме чрезвычайных расходов).

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие  расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

 Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль и убытки».

По окончании отчетного  года, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91.9), закрываются внутренними  записями на субсчет 91.9 [4].

Также при формировании финансового результате необходимо учитывать недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. При этом делается запись по дебету субсчета 91.2 и кредиту счета 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

 

2.4. Учет финансового  результата от чрезвычайных доходов  и расходов

 

Учет финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

По  дебету  счета 99 отражаются   чрезвычайные расходы, а по кредиту  -  чрезвычайные доходы и расходы организации.

Чрезвычайные расходы и доходы отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется на счете 99 в виде разницы  между чрезвычайными доходами и  расходами.

Например, при списании стоимости  имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, стоимость амортизируемого  имущества отражается по остаточной стоимости записью по дебету счету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Остальное имущество отражается по фактической себестоимости по дебету счета 99 и кредиту счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11   «Животные   на  выращивании   и   откорме»,   41   «Товары»,   43  «Готовая продукция» [12].

При этом организации, учитывающие  материалы по учетным ценам, составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Также организация принимает к  учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств по дебету счета 10 и кредиту счета 99.

Отражение расходов, связанных с  выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств относится с кредита счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. в дебет счета 99.

       Если сумма страхового возмещения превышает размер понесенного ущерба, то данная разница отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 99.

 

 

2.5. Порядок формирования  и учета конечного финансового  результата

 

Конечный финансовый результат складывается из финансового  результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового  результата осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту – все доходы организации. Учет  всех  доходов  и расходов осуществляется в течение всего периода.

На счете 99 в течение отчетного  периода также отражаются начисленные  платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью списывается со счета 99  сумма чистой прибыли (убытка).

На счете 99 в течение  отчетного года отражаются:

 - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (счет 10 «Материалы»), расчетов с персоналом по оплате труда и денежных средств (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»);

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 [15].

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Чистая   прибыль  может быть направлена на выплату дивидендов, на

создание резервного капитала и на покрытие убытков.

Для целей учета и  распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный  субсчет, например субсчет 84.1 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли  прошлых лет или непокрытого  убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» [1].

 

 

2.6. Определение размера  базовой прибыли на акцию и  «разводненной» прибыли на акцию

 

Акционерные общества должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

- базовой прибыли (убытка) на акцию (часть прибыли/убытка причитающаяся акционерам – владельцам обыкновенных акций);

- разводненной прибыли (убытка) на акцию (прибыль/убыток на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли в последующем отчетном периоде).

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется путем деления  базовой прибыли (убытка) отчетного  периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой чистую прибыль (убыток) акционерного общества за вычетом суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленным  их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение отчетного  периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении на первое число каждого  календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде [4].