Анализ формирования и рапсределения чистой прибыли

Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях рыночной экономики, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

 

 

1.2 Механизм формирования  финансового результата предприятия

 

 

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли используются конкретные показатели. Информативным показателем является валовая (балансовая) прибыль.

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибылей (убытков) от реализации продукции и доходов (убытков) не связанных с ее реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составленном по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупнённых элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций/6/.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно может списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимается сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы, валютные ценности, ценные бумаги. Разность между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью с учетом понесенных в связи с этим расходов составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль или убыток по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг.

Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных доходов и расходов предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы и расходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду, которые учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия.

Финансовые вложения подразумевают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный фонд других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств в займы на срок более одного года. К формам краткосрочных финансовых вложений относят приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств в займы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере, или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из полученной арендной платы, которую выплачивает арендатор.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, кроме уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством.

К другим доходам от внереализационных операций относятся: прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году); доходы от дооценки товаров; поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток и др/14/.

К расходам и потерям относят: убытки по операциям прошлых лет выявленные в отчетном году; недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; затраты по аннулированным производственным заказам и на производство не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиком; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников; судебные издержки и арбитражные сборы; и др. внереализационные расходы.

Из всех трех вышеперечисленных компонентов балансовой прибыли наибольший удельный вес (90% - 95%) составляет прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Поэтому этой части прибыли, а также факторам, влияющим на нее, должно быть уделено главное внимание.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного года.

Внереализационный финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется обособленно от реализационного результата путем «развернутого», несальдированного отражения доходов и расходов в течение всего отчетного периода. Внереализационные финансовые результаты состоят из двух частей: операционных и прочих доходов и расходов/30/.

 

 

1.3 Распределение и использование  прибыли предприятия

 

 

Финансовый результат деятельности предприятия, окончательно сформированный к концу года в виде прибыли, подвергается распределению.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под её распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той - её части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей её использования находится в компетенции предприятия. Действующий порядок распределения прибыли соответствует нынешнему этапу становления рыночных отношений, т. е. предприятие должно участвовать своей прибылью в формировании государственного бюджета, а оставшаяся часть прибыли должна быть распределена между собственником предприятия и собственником заемного капитала и других финансовых ресурсов в соответствии с заключенными договорами.

В законе «О предприятиях в Российской Федерации» в статье 62 записано: «Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом».

Государственное воздействие на выбор направлений использования чистой прибыли осуществляется через налоги, налоговые льготы, а также экономические санкции.

Такая система распределения доходов в нашей стране начала вводиться в 1964 г. Она в своем развитии прошла три этапа. Суть реформы системы распределения доходов заключается в постоянной децентрализации изъятия доходов предприятия в пользу государства и сокращении финансирования расходов предприятия из бюджета.

Нынешняя система распределения доходов отечественных предприятий начинает выполнять те же функции, что и принятая в развитых странах на Западе.

Таким образом, с переходом к рыночной экономике в России, система присвоения прибыли сориентирована на действующую за рубежом/23/.

Одним из основных налогов, уплачиваемых предприятием, является налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчётной) прибыли по ставке 24%, из которых 6% перечисляется в федеральный бюджет, 16% в бюджет субъектов, 2% -в местные бюджеты/39/.

Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль. В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются:

• прибыль от других видов деятельности;

• различные доходы, по которым ставка налогообложения отличается от 24%; отчисления в резервные фонды; льготы и др.

Льготы, предоставляемые российским предприятиям по налогу на прибыль, можно разделит на пять групп.

1. Полное освобождение  от уплаты налога на прибыль  специализированных предприятий  и организаций в части, полученной  ими от осуществления их уставной  деятельности.

2.Снижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников.

3.При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Условием предоставления льготы является полное использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;

• на благотворительные взносы в размере не более 5% облагаемой налогом прибыли освобождаются от налогообложения;

• направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

-направляемые на содержание  находящихся на балансе предприятия  объектов здравоохранения, спорта, народного образования и др. (в  соответствии с утвержденными  местными органами государственной  власти нормативами).

Все перечисленные льготы не могут уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, рассчитанную до вычета льгот, более чем на 50.

4. Особые льготы малым предприятиям, действующие наряду с общими льготами.

5. Предприятия и организации, получившие в предыдущем году убыток, освобождают от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе предусматривается существенное снижение налоговых льгот по налогу на прибыль в связи с их низкой эффективностью.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из неё взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.