Анализ финансового состояния на примере ООО «Продуктория»

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных фактов – финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между  различными статьями отчетности. Достоинствами  финансовых коэффициентов являются простота расчетов.

Информация об организации необходима различным пользователям, но предпочтение отдается информационным интересам собственников, как состоявшихся, так и потенциальных. Как уже было отмечено, различают внешних и внутренних пользователей, среди которых мы выделим следующих:

• инвесторы, учредители или акционеры (в акционерных обществах), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг; уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями;
• работники организации (и не только), если они одновременно имеют акции организации, в которой работают, заинтересованы в ее стабильности и доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льготах, возможности дальнейшего трудоустройства;
• кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе;
• коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства;
• правительство и правительственные структуры нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики;
• общественные организации, например занимающиеся охраной окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет;
• руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем состав информации для внешних пользователей.

Годовая бухгалтерская  отчетность российских организаций формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:

• бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• отчета об изменениях капитала (форма №3);
• отчета о движении денежных средств (форма №4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено  законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса.  В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое  целевое использование средств организации. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации  актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация  и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Прежде чем приступить к рассмотрению статей актива и пассива баланса необходимо отметить, что с 22 июля 2003 г. Приказом Минфина РФ №67н введены в действие новые формы бухгалтерской отчетности. ООО «Продуктория» при составлении отчетности за 2011 г. использовало новые формы отчетности. Новая форма баланса значительно отличается от старой. Рассматривая разделы актива и пассива баланса, будем отмечать выявленные различия.

Актив баланса состоит  из двух разделов «Внеоборотные активы»  и «Оборотные активы».

Раздел I Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности  и долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные  активы» отражаются такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее, имеют денежную оценку, используются в течение длительного  периода времени (свыше одного года), приносят доход и обладают способностью отчуждения.

Основные средства  - это принадлежащие предприятию  на правах собственности имущественные  предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные  в аренду. К основным средствам  должны относиться  предметы, срок службы которых более 12 месяцев. При ведении журнально-ордерной формы учета  движение основных средств учитывается в журнале ордере N 13. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов-актов, технических паспортов. Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состава приводится в ф. N 5, раздел «Основные средства». Сумму амортизации основных средств отражают в журнале-ордере N 10  (по кредиту счета) и специализированных ведомостях аналитического учета.   

ООО «Продуктория» не имеет на балансе внеоборотных активов, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса. В течение года приобретались объекты основных средств общей первоначальной стоимостью 39000 рублей, но т.к. их стоимость в отдельности составляла менее 10000 рублей за единицу, их стоимость сразу же списывалась в расходы на продажу. С целью усиления контроля за сохранностью объектов основных средств в ООО «Продуктория» рекомендуем организовать забалансовый учет таких объектов.

Основные различия форм баланса, утвержденных соответственно Приказами Минфина № 67н и № 4н, касательно раздела I «Внеоборотные активы» заключаются в следующем:

- в новой форме баланса  не подлежат детальной расшифровке  такие статьи, как «Нематериальные  активы», «Основные средства»,  «Доходные вложения в материальные  ценности», «Долгосрочные финансовые  вложения»;

- появилась новая статья  «Отложенные налоговые активы» (строка 145 баланса).

Данное изменение в  балансе было вызвано изменениями, внесенными в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его  применению, в результате которых  в Плане счетов появилось 2 новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».   С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ООО «Продуктория» не применяет данное положение при ведении учета, т.к. является малым предприятием.

Раздел II Оборотные активы.

Оборотные активы предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении принадлежащих ООО «Продуктория» предметов труда, а также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (счет 19) включает сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)  отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 31 декабря 2011 года 12000 руб., а в 2010 и 2009 году ее не было.

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются  в течение  12 месяцев  после отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. В 2011 году она составляла 1521000 руб., а в 2010 году 494000 руб и в 2009 году 135000 руб. Увеличение суммы дебиторской задолженности оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние ООО «Продуктория».

Статья «Денежные средства»  учитывает наличие и движение денежных средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными направлениями поступления денежных средств в кассу ООО «Продуктория» является поступление денежных средств от покупателей в порядке расчетов за товары, возврат неиспользованных подотчетных сумм, а расходования – оплата счетов поставщиков товаров, выдача заработной платы  и подотчетных сумм, погашение сумм задолженности по налогам и др. Не следует забывать об ограничении на сумму денежных средств, которая может находиться в кассе организации. Превышение данного лимита влечет за собой большие штрафные санкции.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Раздел III Капиталы и резервы.

Общим для статей данного  раздела является отражение на них  источников собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО «Продуктория» (как на 2011, так 2010 и 2009 год он составлял 10 тыс. руб.). Порядок формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

Порядок образования  добавочного капитала регулируется нормативными актами. ООО «Продуктория» не имеет добавочного капитала.

ООО «Продуктория» не имеет также и  резервного капитала. Наличие или отсутствие последнего диктуется действующей на предприятии учетной политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,  использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

Раздел IV Долгосрочные обязательства.

ООО «Продуктория» не имеет долгосрочных займов и кредитов, а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому в данном разделе баланса стоят прочерки.

Раздел V Краткосрочные  обязательства.

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, персоналом организации, бюджетом и др.).

Статья «Заемные средства». По данной строке баланса отражаются суммы полученных займов и кредитов с учетом причитающихся к уплате процентов. В 2011 году они составили 1500000 руб, а в 2010 и 2009 году мы обошлись без них.

Статья «Кредиторская  задолженность». Это задолженность  организации различным кредиторам. В частности, у ООО «Продуктория» имеются следующие задолженности: перед поставщиками и подрядчиками в 2011 году она составила 92000руб., в 2010 году 233000 руб., а в 2009 году 78000 руб. Увеличение (уменьшение) суммы кредиторской задолженности является негативным аспектом деятельности предприятия. Наряду с увеличением суммы займов и кредитов данная тенденция является очень опасной для предприятия и свидетельствует об усилении зависимости субъекта от заемных средств и снижении финансовой устойчивости.

По строке «Доходы будущих периодов» (одноименный счет 98) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.