Учет зaймов банков

В ходе работы выяснилось,  что на предприятии ТОО "Цемент" для учета расчетов по кредитам и займам формы первичной учетной документации разработаны самостоятельно. Однако при этом в документах отсутствуют некоторые обязательные реквизиты.

Учетной политикой ТОО "Цемент" предусмотрено учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе долгосрочной задолженности. Однако при данном порядке учета финансовая отчетность для целей финансового анализа представляет собой недостоверную базу, и нуждается в дополнительных корректировках.

Положительно  можно оценить тот факт, что  на предприятии осуществляется контроль за состоянием расчетов по кредитам и  займам. Ведение карточек аналитического  по каждому кредиту и займу  позволяет контролировать оплату каждого обязательства, оперативно выявлять просроченную задолженность. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать общую сумму заемных средств. Поэтому ТОО "Цемент" необходимо вести учет заемных средств еще и в сводной ведомости, что необходимо для финансового анализа

Все расчеты ТОО "Цемент" по кредитам и займам  отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы кредитов и займов с учетом процентов,  числящиеся в учете ТОО "Цемент",  являются достоверными.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии плохо  организован аналитический учет просроченных кредитов и займов.

Если в ТОО "Цемент" заем или кредит взят для оплаты сырья, материалов, товаров или основных средств, то до момента оприходования проценты включаются в их фактическую стоимость.

В остальных  случаях проценты по кредитам и займам в ТОО "Цемент" отражаются в составе операционных расходов, как это предусмотрено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету  "Расходы организации", утвержденного приказом  Минфина РК от 6.05.99 г. N 33н.

ТОО "Цемент" обеспечивает соответствие данных  регистров синтетического и аналитического  учета расчетов по кредитам и займам   и правильность отражения задолженности в бухгалтерской отчетности .

Налоговый учет кредитов, займов и расходов по их обслуживанию в ТОО "Цемент" организован достоверно, в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РК.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ТОО "Цемент" не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Поскольку ТОО "Цемент" подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной организации.

Основной проблемой ТОО "Цемент" является трудоемкость налогового учета процентов по кредитам и займам. При этом регулярно приходится рассчитывать норматив затрат, которые предприятие может отнести на расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

По итогам изучения организации бухгалтерского и налогового учета кредитов банка, займов и расходов по их обслуживанию в ТОО "Цемент" сделаем ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет кредитов банка, займов и расходов по их обслуживанию  в ТОО "Цемент" осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина РК от 2.08.01г.  № 60н.

Положительно  можно оценить тот факт, что  на предприятии организован аналитический учет по каждому кредиту и займу в отдельной карточке. Это позволяет оперативно получать необходимую информацию о состоянии расчетов.

В ходе работы был  отмечен ряд недостатков в  организации бухгалтерского учета  кредитов и займов в ТОО "Цемент". В частности, плохо организован аналитический учет просроченной задолженности. В первичных документах по учету кредитов и займов отсутствуют подписи составивших их лиц. На предприятии не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, следовательно,  бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной. Принятый  учетной политикой метод  учета долгосрочных заемных средств  до истечения срока в составе долгосрочной задолженности  затрудняет проведение финансового анализа.

Основной проблемой  бухгалтерского и налогового учета  кредитов, займов и расходов по их обслуживанию на изучаемом предприятии можно  считать большую трудоемкость расчета  процентов для целей учета  и налогообложения.

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета кредитов и займов в ТОО "Цемент", данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

-предусмотреть в учетной политике перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам  в краткосрочную;

-дополнить карточку учета кредитов и займов всеми необходимыми реквизитами;

-выделить субсчета к счетам 66 и 67 для учета срочной и просроченной задолженности;

-вести сводный  учет кредитов и займов в ведомости;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентари-зацию расчетов по кредитам и займам.

В целом  результаты проведенного исследования  учета  расчетов ТОО "Цемент" по кредитам и займам подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РК. 

 

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов

 

Заемные средства в виде банковского кредита и займа  являются одними из самых распространенных источников финансирования реального  сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд  проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Казахстан.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых  банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при  выдаче кредита кредитополучателю  в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется  передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [15, с.75]. 

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме  кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального  банка РК от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в  том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности  кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о  классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для  получения кредита и обеспечения  его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет  "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями  в законодательстве порядок отражения  процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый  учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [16].

Так, при определении  налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам,  также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета  на промышленных предприятиях начисленные  проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих  материальных активов, то бухгалтеру нужно  организовать налоговый учет по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично как и  по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам. 

С введением в 2007 году МСФО требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к.  в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем  также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное  разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Зaключeниe

 

В курcовой рaботe в cоотвeтcтвии c зaдaнной цeлью было провeдeно иccлeдовaниe оcновных прaвил и положeний вeдeния учeтa крeдитов и зaймов.

Поcкольку бухгaлтeрcкий учeт являeтcя одной из вaжнeйших функций упрaвлeния прeдприятиeм, то от прaвильноcти вeдeния eго опeрaций зaвиcит вcя рaботa прeдприятия. Прaвильноcть и доcтовeрноcть учeтa крeдитов и зaймов позволяeт руководитeлю прeдприятия принимaть прaвильныe рeшeния по измeнeнию объeмов и cтруктуры крeдитов, a тaкжe позволяeт aнaлизировaть рeнтaбeльноcть получeнных cрeдcтв.

В уcловиях рыночной экономики возроcлa роль прaвильного учeтa крeдитов и зaймов в бухгaлтeрии прeдприятия. Являяcь мощным cрeдcтвом cтимулировaния рaзвития экономики, крeдитовaниe, вeкceля, зaймы, облигaции и цeлeвой финaнcировaниe нуждaютcя в прaвильном бухгaлтeрcком учeтe. Крeдиты прeдоcтaвляютcя нa коммeрчecкой, договорной оcновe, нa уcловиях cрочноcти, возврaтноcти, плaтноcти. Прaвильный бухгaлтeрcкий учeт тaкого видa опeрaций позволяeт точнee знaть финaнcовоe положeниe прeдприятия, эффeктивноcть иcпользовaния зaeмных cрeдcтв и мeтодов крeдитовaния.

В дaнной рaботe были рaccмотрeны вопроcы учeтa зaймов и крeдитов вырaжeнных кaк в тeнгe, тaк и в иноcтрaнной вaлютe. При рaccмотрeнии учeтa крeдитных опeрaций видно, кaк имeнно должeн вecтиcь учeт, то ecть прaвильноe нaчиcлeниe процeнтов по крeдиту и их выплaтa. Ecли учeт нa прeдприятии вeдeтcя прaвильно, то тaким обрaзом прeдприятиe покaзывaeт иcтинный рaзмeр cвоeй зaдолжeнноcти.

Зaeм прeдcтaвляeт cобой договор, по которому однa cторонa (зaимодaтeль) пeрeдaeт в cобcтвeнноcть, хозяйcтвeнноe вeдeниe или опeрaтивноe упрaвлeниe другой cторонe (зaeмщику) дeньги или вeщи, опрeдeлeнныe родовыми признaкaми, a зaeмщик обязуeтcя cвоeврeмeнно возврaтить зaимодaтeлю тaкую cумму дeнeг или рaвноe количecтво вeщeй того жe родa и кaчecтвa.

Учeт крeдитов вeдeтcя нa группaх cчeтов 3 и 4 рaздeлов Рaбочeго плaнa cчeтов по МCФО, в который включeны cчeтa 3010 «Крaткоcрочныe бaнковcкиe зaймы», 3020 «Крaткоcрочныe зaймы получeнныe», 3050 «Прочиe крaткоcрочныe финaнcовыe обязaтeльcтвa». Прeдоcтaвлeнныe зaймы отрaжaютcя нa cчeтe 3020 «Крaткоcрочныe зaймы получeнныe», обобщaющeм информaцию по получeнным нa тeрритории Рecпублики и зa ee прeдeлaми зaeмным cрeдcтвaм от внeбaнковcких учрeждeний в нaционaльной и иноcтрaнной вaлютaх.