Технология финансового планирования (бюджетирования) на примере ООО «Альфа»

 

Бюджет  производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Состав накладных издержек зачастую огромен, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. На нашем предприятии в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 руб. на 1 час работы основного персонала. Это определяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, показанных в табл. 6.

 

 

 

 

 

 

Табл. 6. Бюджет производственных накладных издержек (руб.)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Затраты труда  основного персонала (час)	11,200	25,600	28,800	15,200	80,800
Норматив переменных накладных затрат	2.00	2.00	2.00	2.00	2.00
Переменные  накладные затраты	22,400	51,200	57,600	30,400	161,600
Постоянные  накладные затраты	60,600	60,600	60,600	60,600	242,400
Итого накладных  затрат	83,000	111,800	118,200	91,000	404,000
Амортизация	15,000	15,000	15,000	15,000	60,000
Оплата накладных  затрат	68,000	96,800	103,200	76,000	344,000

 

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и  норматива переменных накладных  затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 руб. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. руб. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Для составления  отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода необходима оценка себестоимости продукции. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки.

Табл. 7. Расчет себестоимости единицы продукции

Статьи	Количество	Затраты	Всего
Затраты на единицу  продукции:
основные материалы (кг)	5	0.60	3.00
затраты прямого  труда	0.8	7.50	6.00
накладные затраты	0.8	5.00	4.00
Себестоимость единицы продукции			13.00

 

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем “привязывать” к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 2 и составляет 404,000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.8=4.0 руб., что и показано в табл. 7.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции  составило по расчету 13 руб. Теперь несложно оценить величину запасов  готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 руб.

 

Бюджет  административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные.

Для планирования переменных издержек в качестве основного показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет  так, как они представлены в исходных данных.

 

Табл. 8. Бюджет административных и маркетинговых  издержек

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем продаж (шт.)	10,000	30,000	40,000	20,000	100,000
Переменные  на единицу продукции (руб.)	1.80	1.80	1.80	1.80	1.80
Планируемые переменные затраты (руб.)	18,000	54,000	72,000	36,000	180,000
Планируемые постоянные затраты
Реклама (руб.)	40,000	40,000	40,000	40,000	160,000
Зарплата управляющих (руб.)	35,000	35,000	35,000	35,000	140,000
Страховка (руб.)	-	1,900	37,750	-	39,650
Налог на недвижимость (руб.)	-	-	-	18,150	18,150
Итого постоянных затрат (руб.)	75,000	76,900	112,750	93,150	357,800
Всего планируемые  затраты (руб.)	93,000	130,900	184,750	129,150	537,800

 

 

Методическая  проблема состоит в том, как оценить  результат бюджета для различных  вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений  предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Плановый  отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли представлен в табл. 9.

В этом отчете выручка  от реализации получается путем умножения  общего объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции  определяется путем умножения рассчитанной в табл. 10 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 8.

 

Табл. 9. Плановый отчет о прибыли

Выручка от реализации продукции	2,000,000
Себестоимость реализованной продукции	1,300,000
Валовая прибыль	700,000
Общие и маркетинговые  затраты	537,800
Прибыль до процентов  и налога на прибыль	162,200
Проценты за кредит	-
Прибыль до выплаты  налогов	162,200
Налог на прибыль	48,660
Чистая прибыль	113,540

 

В данном отчете о прибыли величина процентов  за кредит принята равной нулю. Так  как в процессе предшествующего  бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались, то это справедливо. Потребность в  дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 19, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

 

2.3 Составление общего (финансового) бюджета предприятия на примере ООО «Альфа»

 

Общий (финансовый) бюджет является итоговым и наиболее важным в схеме бюджетирования. В  нем собраны итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Так же он отображает все поступления и уплаты денег. В табл. 10. Приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого предприятия. Можно отметить  ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых,  упрощенная схема уплаты налога на прибыль. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в общем бюджете каждого квартала. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 10 одной строкой затрат на покупку оборудования.

 

 

Табл. 10. Общий (финансовый) бюджет (без дополнительного финансирования)

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Денежные средства на начало периода	42,500	(74,165)	(128,330)	(14,495)	42,500
Поступление денежных средств
от потребителей	230,000	480,000	740,000	520,000	1,970,000
Денежные средства в распоряжении	272,500	405,835	611,670	505,505	2,012,500
Расходование  денежных средств
на основные материалы	49,500	72,300	100,050	79,350	301,200
на оплату труда  основного персонала	84,000	192,000	216,000	114,000	606,000
производственные  накладные затраты	68,000	96,800	103,200	76,000	344,000
затраты на сбыт и управление	93,000	130,900	184,750	129,150	537,800
налог на прибыль	12,165	12,165	12,165	12,165	48,660
покупка оборудования	30,000	20,000	-	-	50,000
дивиденды	10,000	10,000	10,000	10,000	40,000
Всего денежных выплат	346,665	534,165	626,165	420,665	1,927,660
Избыток (дефицит) денег	(74,165)	(128,330)	(14,495)	84,840	84,840