Балансовая политика

  -содержательность  публикуемой информации.

  Пассивная публичная политика предполагает, что  предприятие публикует информацию о своем балансе только в тех  минимальных пределах, которые предписаны законодательством. В том, что касается двух указанных выше параметров, это означает, что предприятие публикует максимально сокращенную (свернутую) структуру баланса и минимальные пояснения к опубликованным позициям баланса.

  При осуществлении предприятием активной публичной политики, напротив информационная содержательность публикуемого балансового  отчета и полнота его структуры  намного превышают требуемый  законодательством уровень. В публикуемых  пояснениях к балансу тогда также  приводятся сведения, позволяющие более глубоко оценить данные баланса и Отчета о прибылях и убытках, составить более детальное и объективное представление об истинных финансовых результатах и состоянии предприятия.

  (8) Если пассивная публичная политика, как уже отмечалось, ограничивается  публикацией только основных  элементов финансовой отчетности  предприятия, активная публичная  политика предприятия подразумевает  публикацию и отчетность, дополняющей  стандартный балансовый отчет  и содержащей детализацию имевших  место за отчетный период затрат  и доходов, а также более  подробную информацию по структуре  баланса активов и пассивов. Эти  сведения позволяют судить об  изменениях в:

  - капитале предприятия;

  -стоимости,  добавляемой в процессе производства  продукции;

  - стоимости социальных активов  предприятия (об изменении его  социального баланса). [10]

Схема мер в сфере ведения балансовой политики:

1. политика  оценки (в сфере торгового и  налогового закона);

2. политика  прибыльности. Прибыльность по торговому  праву не обязательно соответствует  прибыльности по налоговому праву  (принцип коммерческой осторожности - в Германии и Венгрии: амортизация, приписки и т. п.):

3. политика  дивидендов. Прибыльность по балансу  соответствует распределяемой прибыльности, а как раз:

результаты / балансовая прибыльность

+ перенос  прибылей предыдущего года

+ ликвидация  резервов

- перенос  убытков предыдущего года

- отчисления  в резервный денежный капитал;

4. политика  в сфере расшифровки финансового  баланса и его структуры (указание  или сокрытие ликвидности, больше  или менее подробная расшифровка  доходов и затрат и т.п. );

5. политика  по вопросу информации (предоставление  или непредставление дополнительной  информации (за исключением финансового  баланса) акционерам, журналистам,  общественности и т. п.);

6. политика  по вопросу выбора дня, на  который составляется баланс (как  правило при наличии больших  ликвидных средств и незначительного  количества непроданной готовой  производственной продукции, и  к тому же выбора времени  предъявления или публикации  финансового баланса, к примеру,  перед эмиссией новых ценных  бумаг).[5] 

  Таким образом, мы видим, что существует множество  методов балансовой политики, которые  могут влиять в той или иной степени на результат баланса  предприятия. Тем самым предприятие  может увеличить или уменьшить  свои активы законным путем, пользуясь  «степенями свободы» и другими способами влияния на баланс и задействованием скрытых резервов предприятия. 

  2.2 Факторы, влияющие на политику  предприятия

  На  предприятие оказывают влияние  множество различных факторов как  внешних, так и внутренних. Для  эффективной работы балансовой политики стоит предусматривать влияние  этих фактором. Рассмотрим, что именно может повлиять на выбор балансовой политики.

  Осложняет принятие решений по поводу балансовой политики то обстоятельство, что такие  решения приходится принимать в  условиях неопределенности. Здесь существенно  что:

   -адресаты публикуемого балансового отчета предприятия в краткосрочном и долгосрочном плане могут по-разному реагировать на попытки приукрасить те публикуемые показатели предприятия, которые относятся к характеристике его кредитоспособности;

  -то  же может касаться их разных  ожиданий будущей прибыли, которую  невозможно спрогнозировать точно;

  - неопределенности возникают и  в части целесообразности применения  в конкретные моменты времени  соответствующих методов осуществления  балансовой политики.

  - выбор балансовой политики в  отличие от  многих других управленческих  решений способен сказаться   на представлении финансовых  результатов предприятия не только  в ближайшем будущем, но и  в течении последующих периодов. Чем лучше в результате проведения  определенной балансовой политики  будут выглядеть финансовые результаты  предприятия в ближайшем будущем,  тем хуже они окажутся в  последующем (и наоборот);[1]

  2.3. Экономические аспекты балансовой  политики.

  Балансовая  политика при должном желании  и умении может превратиться в  эффективный инструмент управления показателями,  характеризующими финансовое положение организации.  С этой целью балансовая политика может  осуществляться по следующим направлениям: варьирование показателями баланса  с помощью оценок статей баланса; изменение структуры активов баланса; изменение структуры обязательств в балансе. Неоспоримое значение при составлении бухгалтерского баланса играет оценка. В свое время А.К Рощаховский писал о том,  что оценка положения предприятия в каждом отдельном случае находится в зависимости не от особенностей бухгалтерского мировоззрения, а вообще от субъективного взгляда составителя баланса. 

  В этом смысле балансовая политика особенно может быть применена в отношении таких статей, как финансовые вложения,  дебиторская задолженность, материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы. Для улучшения показателей, отражающих финансовое положение организации, может быть применен принцип наивысших цен.  [6]

  В рамках ведения балансовой политики можно варьировать оценкой ценных бумаг,  имеющих текущую рыночную стоимость;  вкладов организации-товарища по договору простого товарищества;  имущества,  переданного в натуральной форме в счет вклада в уставный (складочный) капитал. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги,  по которым можно определить текущую рыночную стоимость,  отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.  В связи с этим возникает проблема подтверждения рыночной стоимости ценных бумаг для их отражения в бухгалтерской отчетности. По нашему мнению,  для целей отражения в бухгалтерском балансе таких ценных бумаг, как акции,  целесообразно рассчитывать средневзвешенную цену сделки за акцию;  использовать котировки акций,  полученные на фондовой бирже Российской Федерации.

  Анализ  положений ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», 20/03 «Информация об участии  в совместной деятельности»  и статьи 1042  Гражданского кодекса РФ показал, что имеются различия в порядке оценки вкладов по договору простого товарищества у передающей стороны, установленных законодательными и нормативными документами.  Во избежание завышения стоимости активов,  переданных в совместную деятельность,  целесообразно их оценивать по стоимости,  по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. 

  Одним из способов балансовой политики является проведение переоценки основных средств и нематериальных активов. Мы считаем,  что при проведении переоценки основных средств следует установить перспективы в отношении переоцененных объектов основных средств: использование в самой организации либо последующее их выбытие. В том случае, если последует выбытие переоцененных объектов основных средств,  необходимо учитывать направления выбытия: продажа, вклад в уставный (складочный) капитал другой организации,  ликвидация,  безвозмездная передача.  Увеличение стоимости основных средств целесообразно для организации в том случае, если она использует их для передачи в залог (ипотеку) с целью получения заемного капитала,  а также при необходимости увеличения чистых активов, поскольку обязательным условием нормального функционирования организации является превышение или равенство величины чистых активов над размером уставного капитала. 

  Анализ  положений ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в отношении переоценки нематериальных активов, а также  уменьшения их стоимости по результатам  тестирования на обесценение показал,  что балансовая политика в отношении  оценки нематериальных активов в  современных условиях вряд ли возможна,  поскольку она практически нереализуема. Это обусловлено тем,  что активный рынок нематериальных активов в  России в настоящее время отсутствует, поскольку они являются уникальными. 

  В отношении материально-производственных запасов в российском бухгалтерском  учете декларируется принцип  «низших цен».  В курсовой делается вывод о том,  что применение этого принципа может быть распространено не на все материально-производственные запасы, а только на готовую продукцию и товары,  по которым можно определить текущую рыночную стоимость. 

  Изменение структуры актива баланса в рамках ведения балансовой политики представляется возможным при установлении границы  стоимостной оценки, разделяющей  основные средства от оборотных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»  основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов. Организации имеют право  самостоятельно варьировать стоимостной  границей, выше которой расходы по приобретению имущества относятся  к основным средствам, а ниже –  к оборотным средствам, что оказывает  непосредственно влияние на структуру  активов организации и на показатели,  характеризующие ее финансовое положение. Для улучшения коэффициента текущей ликвидности целесообразно отражение имущества в составе оборотных средств.

  Вместе  с тем,  в некоторых случаях  становится необходимым учитывать  имущество как основные средства,  несмотря на их незначительную стоимость. Причинами этого являются дефицитность отдельных видов имущества и  необходимость в более строгом  контроле за их сохранностью, а также  ограничения на увеличение себестоимости  выпускаемой продукции для малоприбыльных и убыточных организаций.

  Балансовая  политика как средство воздействия  на финансовые результаты деятельности организации. Воздействие балансовой политики на финансовые результаты деятельности организации может быть как прямым, так и косвенным. Прямое воздействие  осуществляется путем формирования оценочных резервов и резервов предстоящих  расходов,  то есть непосредственного  отражения резервируемых сумм на счетах учета доходов и расходов.

  Косвенное воздействие осуществляется путем  использования различных способов начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов и незавершенного производства, группировки и списания затрат на производство, поскольку эти способы  лишь опосредованно оказывают влияние  на показатели бухгалтерской отчетности организации.

  В курсовой рассмотрено влияние на финансовые результаты деятельности организации  таких оценочных резервов, как  резерв сомнительных долгов,  под  обесценение финансовых вложений,  под снижение стоимости материальных ценностей.   

  Мы  пришли к выводу, что при формировании балансовой политики целесообразно  установить предел формирования резерва  по сомнительным долгам,  поскольку  значительные размеры резервов по ожидаемым  неплатежам могут натолкнуть кредиторов и инвесторов на мысль о несолидности клиентуры предприятия. 

  Формирование  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей в практической деятельности вызывает много вопросов, и в первую очередь из-за трудности  определения реальных сумм.  В курсовой делается вывод о том, что в реальной ситуации возможно формирование такого резерва только в отношении таких материально-производственных запасов,  как готовая продукция и товары,  на которые установлены продажные цены.

  Формирование  резерва под снижение стоимости  сырья и материалов будет означать манипулирование показателями финансовых результатов,  поскольку организация  не имеет возможности достоверного подтверждения текущей рыночной стоимости таких запасов.