Балансовая политика

  Различие  между этими теориями просматривается  уже в названиях: в основе статической  теории лежит анализ состояния активов, капитала и обязательств, в основе динамической теории – анализ их движения.

  Анализируя  различия во взглядах между сторонниками каждой из теорий с целью дать им краткую характеристику, можно остановиться на таком выводе: сторонники статической  теории балансоведения считают, что  важным является лишь то, как ведется  учет (процедура), сторонники динамической теории считают важным что учитывать  и зачем. Можно сказать иначе: статическая теория делает упор на законность проводимых операций, динамическая руководствуется их целесообразностью. 
Кроме того, различия между статической и динамической теорией балансоведения – это и различия в стилях ведения учета, в его философии. Статическое балансоведение порождено юридической мыслью, динамическое – экономической. 

  Глава 2. Анализ балансовой политики.

  2.1 Виды и методы балансоведения.

        Цели балансовой политики реализуются посредством  осуществления соответствующих  мероприятий, предпринимаемых при  определении содержания и формы  составляемого за год баланса предприятия. Используемые при этом методы являются в первую очередь способами, основывающимися на влиянии на баланс образования и задействования резервов предприятия. Важную роль, однако, играют и другие методы, в частности методы, имеющие отношение к реализации специфических публичных целей балансовой политики предприятия и организации.

  В Приложении А показано, как можно систематизировать методы балансовой политики предприятия в соответствии с используемыми при этом мероприятиями, которые в преобладающей степени ориентированы на финансово-политические либо публично-политические цели фирмы (цифры на рисунке относятся к методам, которые будут рассматриваться ниже более подробно).

1. При составлении любого баланса необходимым образом фиксируется тот день, на который он составлялся. В тех странах, где законодательство не предусматривает единых для всех предприятий дат начала и окончания финансового года, у предприятий есть свобода выбора дня, на который будет составлен баланс, применительно к которому финансовые результаты и состояние предприятия будут наилучшими. Балансово-политические преимущества свободы выбора дня, на который составляется баланс, особенно ощутимы для предприятий с сезонным характером финансово-хозяйственной деятельности. В силу того что их оборот и имущественное состояние в пределах года изменяются с некоторой цикличностью, этим предприятиям не безразлично, в какой момент года они должны составить баланс.

  Для  предприятий, не зависящих от сезонных колебаний, описанных возможностей не существует.

2. Как это уже указывалось ранее, в том, что касается выбора даты представления годового баланса, в некоторых странах имеется свобода выбора. Такая свобода может быть связана и с тем, что по истечении какого-то срока после наступления фиксированного момента окончания финансового года предприятие должно представить свой финансовый отчет (баланс). Часто этот срок ограничивается тремя месяцами, с продлением его до шести месяцев для открытых акционерных обществ, относящихся к категории малых предприятий. В особых случаях отмеченный срок может быть продлен.

  Выбор даты представления баланса, конечно, является действенным инструментом балансовой политики, однако без возможных  отрицательных последствий он в  итоге может, скорее всего, применяться  только относительно небольшими предприятиями, не связанными определенными строгими предписаниями в отношении срока  предоставления баланса.

3. Для некоторых мероприятий балансовой политики предприятия характерно, что они предпринимаются не при составлении баланса в конце года, а в течение года. К этим мероприятиям относятся сделки, заключаемые до закрытия баланса с целью воздействия на итоговый баланс предприятия. Их можно разбить на две следующие категории:

  (а) Сделки (или мероприятия), которые закрываются во времени сознательно до либо после даты составления баланса.

  -Закупка  или продажа до или после  даты составления баланса

  - О поступлении денежных средств до или после даты составления баланса – либо о погашении или отсрочке обязательств

  -Об  ускорении либо откладывании  сделок, которые способны непосредственно  отразиться на показываемых за  отчетный период затратах и  доходах.

  (б)  Осуществление или неосуществление  сделок (мероприятий), которые вне  соображений балансовой политики  вообще не проводились бы. С  точки зрения целей соответствующей  балансовой политики здесь выделяются  две категории мероприятий (сделок):

  - сделки, совершаемые до даты составления  баланса, которые компенсируются  обратными сделками, совершаемыми  сразу же после наступления  этой даты

  - мероприятия, проводимые непосредственно  накануне даты закрытия баланса,  которые впоследствии необратимы

  (4) Использование возможностей, имеющихся  в рамках законодательно определенных  альтернативных методов оценки  активов, при учете затрат и  сведения баланса играет в  балансовой политике центральную  роль. С их помощью  в соответствии  с поставленными целями может  осуществляться эффективная политика  образования и затем задействования  скрытых резервов (до того как  они будут автоматически исчерпаны  при обеспечении дальнейшего  выпуска и продаж продукции).

  Если  необходимо показать более высокую  достигнутую в отчетном году прибыль (либо показать низкий убыток), то может  быть рекомендовано:

  -все  активы, которые можно в балансе  не показывать как активы, относить  на увеличение объявляемой прибыли  (т.е. не использовать права  показывать их в балансе в  качестве прироста имущества  предприятия; это называется политикой  «сокращенного баланса»)

  -все  дополнительное финансирование, которое  можно было бы показать в  балансе виде прироста капитала предприятия, не отражать в балансе как прирост капитала, а также относить на прирост объявляемой прибыли (это нужно было бы делать для того, что бы образовывать скрытые резервы)

  -не  использовать возможности уценки  оборотных активов (для того, что бы списывать потерю в балансовой стоимости этих активов на убытки) и, наоборот, полностью использовать возможности переоценки этих активов в сторону повышения их показываемой стоимости (что бы прирост оценочной стоимости указанного имущества отнести на прирост прибыли за отчетный период). 
Поступать обратным образом рекомендуется, если ставится цель показать за отчетный период более низкую прибыль (либо преувеличить показываемый убыток). В этом случае:

  -все  оборотные средства, которые можно  показать на конец года прирост  активов, таким образом, и показывать, не относится на прирост текущей прибыли;

  -параллельно  заносить в капитал (пассивы)  предприятия все дополнительно  получаемое финансирование;

  -максимально уценивать оборотные активы предприятия, списывая уценку на рост убытков (одновременно создавать скрытые резервы);

  -использовать  в отчетном периоде методы  учета движения материальных  запасов, преувеличивая фактические  затраты на покупные ресурсы,  использованные в проданной продукции,  а также применять по отношению  к основным фондам методы ускоренной  амортизации.

  (5) Законодательство, регулирующее составление  годовых балансов, как правило,  оставляет некоторые вопросы  исчисления объявляемой прибыли вообще полностью не определенными. Подобная неопределенность оказывается вынужденной и вызывается тем, что не полностью определены сами понятия «затраты» и «доходы» за отчетный период, сальдо которых представляет собой прибыль либо убыток.

  Использование вытекающих отсюда «степеней свободы» с точки зрения балансовой политики представляет собой одно из важнейших  средств повлиять на величину прибыли, показываемой в годовой отчетности. По силе своего воздействия на упомянутую величину оно вполне сравнимо с использованием возможностей, имеющихся в рамках законодательного определения альтернативных методов оценки активов, учета затрат и сведения баланса.

  Приведем  несколько примеров:

  -Исчисляя  размер затрат на закупку за  отчетный период, необходимо учитывать  действительные расходы, имевшие  место, с целью обеспечить возможность  использования определенного имущества. При этом в некоторых специфических случаях возникают ситуации, позволяющие по-разному отражать величину текущих затрат в отчетном периоде. Так например, если ближе к концу периода приобретается земельный участок, то можно на разные периоды относить растянутые во времени затраты по сносу ненужных на нем строений и последующему обустройству участка, включая ремонт и перестройку оставшихся на участке строений (либо на период, в рамках которого приобретается участок, либо на следующий отчетный период).

  - При стремлении показать в  отчетности еще более низкие  издержки, чем действительные затраты  на закупки и производство - согласно  принципу консервативной оценки  этих затрат («принципу осторожности»), - существуют возможности это  сделать, используя показатели  стоимости замещения закупавшихся  ресурсов, стоимости их закупки  со скидками, текущей стоимости  затрат и прочее.

  -Существует  также значительные «степени  свободы» при отражении в отчетности  резервных отчислений; это объясняется тем, что резервные отчисления делаются в расчете на неопределенные по своему размеру будущие обязательства предприятия - что в наибольшей мере относится к резервным отчислениям в расчете на величину вероятных убытков, которая может устанавливаться, следуя принципу «осторожности коммерческой оценки».

  - Нередко предприятия используют в своей балансовой политике также степени свободы, связанные с возможностями переоценки в сторону повышения или понижения балансовой стоимости своего основного или оборотного капитала (включая инвестиционные портфель предприятия), что, в частности, повлияет на величины амортизации и уплачиваемого налога на имущества; оценка рыночной стоимости соответствующих активов может оказаться ближе либо дальше от ликвидационной стоимости; принцип консервативной оценки при этом будет как раз склонять оценщиков к оценке активов скорее ближе к уровню ликвидационной стоимости имущества.

  (6) Балансовая политика охватывает  мероприятия, которые не только  влияют на объявляемые прибыли  предприятия, но и воздействуют  на использование объявленной  в годовом отчете прибыли. Это  именно так, потому что то  или иное объявленное использование  указанной прибыли определяет  показываемую в балансе величину  собственного капитала предприятия,  долю заемного капитала к собственному, а также ряд иных важных  для анализа баланса финансовых  коэффициентов.

  Альтернативными способами использования показанной акционерными обществами прибыли могут  быть:

  (а)  Распредеоение прибыли (на выплату  дивидендов)

  (б)  Капитализация прибыли, а именно:

  -отчисление  ее в официально объявленные  резервы,

  -отчисление  ее в добровольно формируемые  резервы (прочие «резервные отчисления»),

  -отчисление  прибыли в резервы акционерного  общества согласно уставу.

  При капитализации объявленной прибыли  резервные отчисления из нее показываются как официальные (открытые), свободные  или определяемые уставом акционерного общества.

  (7) Способ предоставления годового  баланса предприятия общественности  в первую очередь определяется  публично-политическими целями балансовой  политики предприятия. При этом  в основном расположении предприятия  оказываются два управляющих  параметра, которые можно изменять:

  - состав публикуемых позиций баланса;