Сохранение накопленного амортизационного фонда требует  разработки комплекса мер, которыми могут быть:

• индексация амортизационного фонда, что даст возможность в какой-то мере избежать его обесценивания, однако такой маневр могут позволить себе, во-первых, только прибыльные и высокорентабельные предприятия, во-вторых, это должно быть законодательно оформлено;
• размещение средств в целях их сохранности на депозитных счетах в банковских структурах. В какой-то степени это можно назвать индексацией амортизационного фонда, только проводимой не самой организацией, а банковским учреждением, что значительно облегчает положение предприятия. В рамках данной политики возможно и даже целесообразно создание серии специализированных банковских структур, занимающихся исключительно сохранением средств амортизационного фонда.

Такие узкоспециализированные учреждения, равно как предприятия  и организации, будут преследовать одну цель: сохранение и приумножение вверенных им средств. В этом, главным  образом, и заключается основное отлично между индексацией, проводимой организациями и специализированными  банками. В первом случае будет обеспечиваться не "простое", а как бы "расширенное" восстановление накопленных средств. В этом, главным образом, и заключается основное отличие между индексацией, проводимой организациями и специализированными банками. В первом случае будет обеспечиваться не "простое", а как бы "расширенное" восстановление накопленных средств. В то же время это обеспечит их целевое использование: вложение средств в долгосрочные, наиболее ликвидные активы позволит обеспечить сохранность вложенных средств и получение дополнительного дохода [2]. Однако осуществление этого, как представляется, перспективного варианта блокирует отсутствие фондового рынка.

Для создания действенной  амортизационной политики необходимо предоставление права выбора форм, методов ее построения и претворения  в жизнь самим субъектам хозяйствования.

В международной  практике существуют различные способы  списания стоимости основных средств  путем амортизации. Поскольку начисленная  сумма амортизации является одним  из элементов структуры затрат и  она в конечном счете влияет на результат финансово-хозяйственной  деятельности, то выбор способа начисления амортизации - это один из определяющих моментов учетной политики организации. В настоящее время в Республике Беларусь применяются линейный и  нелинейные (метод уменьшаемого остатка  и метод суммы чисел лет) способы  начисления амортизации.

Согласно линейному  способу, годовая сумма начисленных  амортизационных отчислений определяется по первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств  с учетом нормативного срока службы этого объекта.

В результате накопленный  износ равномерно увеличивается  и так же равномерно уменьшается  остаточная стоимость основных средств.

Учитывая неустойчивость развития российской экономики, характеризующейся  высокими темпами инфляции, наряду с переоценкой основного капитала, приходится использовать и другие инструменты, в том числе нелинейный метод, который состоит в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение нормативного срока  службы объекта основных средств  или нематериальных активов [8]. При  нелинейном способе основой начисления выступает не срок полезного использования, т.е. период, в течение которого начисляется  амортизация основных средств и  их использование призвано приносить  доход и служить для целей  организации, а нормативный срок службы.

Применение сроков полезного использования при  внедрении нелинейных способов начисления амортизации представляется нецелесообразным по следующим причинам:

• несмотря на высокий процент изношенности основных средств, необходимые условия для такого резкого перехода еще не созданы;
• происходит двойной учет морального износа;
• отечественные предприятия пока не способны оперативно и адекватно адаптироваться к нормальному функционированию в новых условиях (переход от нормативных сроков службы к срокам полезного использования);
• резкое увеличение себестоимости продукции за счет увеличения амортизационных отчислений чревато резким снижением прибыли и ухудшением экономических показателей финансовой устойчивости предприятий и организаций. Рост же может обернуться для хозяйствующего субъекта потерей конкурентных позиций на рынке, а в конечном счете - банкротством.

С учетом изложенного наиболее нецелесообразным, но экономически эффективным для российской экономики в нынешних условиях представляется применение нормативных сроков службы. Следует отметить, что хозяйствующие субъекты при этом не лишаются права применять сроки полезного использования в рамках нормативных сроков службы, а также возможности выбора методов и способов начисления амортизации.

Увеличение амортизационных  отчислении в любом случае приведет к снижению налогооблагаемой базы, а следовательно, к уменьшению отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. При этом возможны два варианта развития событий. В первом случае применение повышенных норм амортизации приведет к увеличению ее доли в структуре себестоимости (при условии, что сама себестоимость останется неизменной), а следовательно, к снижению долей других элементов структуры или хотя бы одного из них, например, такого элемента, как расходы на оплату труда, вследствие чего произойдет снижение фонда оплаты труда как налогооблагаемой базы и соответственно к значительному уменьшению отчислений в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, а также размера чрезвычайного налога.

В другом случае увеличение амортизационных отчислений может повлечь за собой рост себестоимости  в целом, что в итоге окажет негативное влияние на формирование отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. В этом случае также возможны два варианта: при увеличении себестоимости  либо пропорционально возрастает цена, либо снижается прибыль. При увеличении цены и условиях конкуренции у  предприятия сразу же возникают  трудности с реализацией своей  продукции, что чревато потерей  потребителей и рынков сбыта, а в  дальнейшем банкротством. В таком  случае предприятие вообще окажется не в состоянии заплатить налоги. Если же оставить цену неизменной, то придется снизить размер прибыли, закладываемой  в цену. Это явится свидетельством снижения не только рентабельности производства, но и размера налогооблагаемой базы и как следствие - отчислений в  бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, приходим к выводу: применение повышенных норм амортизации и увеличение в  себестоимости амортизационных  отчислений экономически неэффективно и нецелесообразно. Этот процесс  окажет негативное влияние на финансовое состояние предприятий и резко  сократит суммы отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, что недопустимо  на данном этапе развития экономики  России.

Однако в условиях нестабильно развивающейся российской экономики к применению ускоренных методов амортизации надо подходить  очень осторожно. В тактическом  плане ускоренная амортизация имеет  некоторые, весьма существенные, недостатки: при прочих равных условиях повышаются издержки производства и уменьшаются  налоговые поступления на величину разности между обычной и ускоренной амортизацией. В то же время, формируя государственную инвестиционную политику на долгосрочную перспективу, необходимо учесть, что в стратегическом плане стимулы к внедрению новых технологий, машин и оборудования постепенно приводят к снижению издержек производства (за счет ресурсосбережения и относительной экономии трудовых затрат) и увеличения налогов за счет расширения выпуска конкурентоспособной продукции. Не случайно во многих странах на протяжении достаточно длительных отрезков времени методы самофинансирования инвестиционного процесса и расширенного воспроизводства основного капитала осуществлялись за счет амортизации (так, в начале 90-х годов доля амортизации в валовых инвестициях в основной капитал составляла в Японии 50, в ФРГ - 64. в США - 70%). Поэтому разработка новой, более совершенной амортизационной политики - важнейшая задача, решение которой обеспечит возможность стабилизации экономики страны.

Являясь частью финансово-экономической и инвестиционно-инновационной  политики государства, а также важным экономическим инструментом, амортизационная  политика связана со многими экономическими процессами, протекающими на микро- и макроуровнях:

амортизационные отчисления служат значимым элементом  в структуре себестоимости продукции, который влияет на формирование цены, прибыли, добавочной стоимости, воздействуя  на формирование налогооблагаемой базы, а следовательно, и доходов бюджета:

амортизация тесно  связана с арендными отношениями  и лизингом через согласование интересов  собственников и пользователей:

взаимосвязь амортизационного фонда и инфляции:

вследствие чрезмерной нагрузки инфляционного "пресса" наамортизационный фонд происходит его нецелевое использование (на пополнение собственных оборотных средств, на выплату заработной платы);

отсутствие четкой амортизационной политики у хозяйствующих  субъектов приводит к потере конкурентных позиций на рынке и падению  производственных показателей.

Исходя из изложенного  представляется, что новая амортизационная  политика должна отвечать следующим  требованиям:

• учет особенностей переходной экономики, а также фактора многоукладности последней;
• многофункциональности - недопустимо выполнение только функции накопления амортизационного фонда, необходимо также обеспечение его сохранности и ликвидности в течение длительного периода;
• обеспеченности нормативными документами, регламентирующими ее реализацию на практике;
• научной и практической обоснованности, преемственности и эффективности в условиях развития рыночной экономики.

Необходимо отметить, что за последние годы в Российской Федерации произошли некоторые  позитивные изменения в рассматриваемой  сфере. В настоящее время разработана новая амортизационная политика, которая будет внедряться проходить апробацию на практике для получения необходимых результатов для дальнейшего совершенствования.

Одним из основных свойств новой амортизационной  политики является возможность применения предприятиями и организациями  выбора различных методов и способов начисления амортизации, что позволит им вырабатывать собственную амортизационную  политику, а государству - более эффективно осуществлять регулирование хозяйственных  процессов, протекающих в экономике, а также воздействовать на происходящие структурные преобразования. Это  будет способствовать развитию в  стране наукоемких производств, повышению  рентабельности и конкурентоспособности  отечественных производителей, расширению рынков сбыта и завоеванию позиций как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Нынешнее финансовое состояние наших производителей, как известно, далеко не благополучно. Особенно это касается автомобиле-, тракторо - и станкостроения. Износ основных фондов в этих отраслях составляет более 70%, а их активной части уже приближается к 80%. Естественно, о высокой производительности и конкурентоспособности говорить не приходится, поэтому необходима система неотложных мер, направленная на исправление этой критической ситуации. Одним из элементов подобной системы является действенная амортизационная политика, которая предусматривает:

создание нормативно-правовых и экономических условий субъектам  хозяйствования всех форм собственности  для полного использования собственных  финансовых источников воспроизводства  основного капитала, и в первую очередь амортизационных отчислений;

формирование  гибкой вариантной системы норм и  методов начисления амортизации  с учетом финансового состояния, форм собственности, реальных возможностей и потребностей предприятий;

обеспечение индексации амортизационных отчислений и накопленного фонда сообразно темпам инфляции;

разработку комплекса  мер по аккумулированию амортизационных  отчислений на депозитных счетах;

определение целесообразности перераспределения амортизационных  ресурсов между предприятиями одной  отрасли, различных отраслей и сфер производства в соответствии с экономической  конъюнктурой, в том числе путем создания рыночных амортизационных ресурсов и формирования соответствующего механизма.

3.2 Разработка новой  амортизационной  политики предприятия

Амортизационную политику предприятия можно представить  как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих  тактических и стратегических целей.

Основные составляющие блоки амортизационной политики на уровне предприятия можно изобразить так: 

Рисунок - 3.1 "Основные блоки амортизационной политики на уровне предприятия" 

Обозначенные  блоки будут способствовать уточнению  сущности амортизационной политики предприятии и входящих в нее  элементов.

Разработка амортизационной  политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки.