Об  этом сказано в пункте 22 „Учет основных средств“. 

     Линейный  метод (аналогичен линейному способу) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Нелинейный  метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     При расчете применяемой нормы амортизации  в отношении отдельных категорий  амортизируемых основных средств допускается  использование специальных коэффициентов.

     При этом необходимо отметить, что выбранный  организацией метод закрепляется в  учетной политике для целей налогообложения.

     Рассмотрим  на примерах применение методов начисления амортизации.

     Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных  отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта  основных средств умножить на норму  амортизационных отчислений.

     Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

,

где К – месячная норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах. 

      Пример 1.

     В феврале 2010 года ТОО „Фирма Оранжерея“ приобрело газосварочный аппарат для работ с теплосетями и в этом же месяце ввело их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость аппарата равна 275,000 тг. (без НДС).

     Согласно  своей учетной политике ТОО „Фирма Оранжерея“ начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2002 года на него стали начислять амортизацию.

     Рассчитаем  месячную норму амортизации:

     К = 100 % = 1,04 %

     Таким образом, ежемесячно на станок будет  начисляться амортизация, равная 2860 тг. (275 000 1,04 %). 

     Как уже было сказано, в целях налогообложения  амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого  остаточная стоимость основного  средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в  первый месяц эксплуатации основного  средства амортизацию исчисляют  от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после  того, как остаточная стоимость основного  средства станет равна 20 процентам  от его первоначальной стоимости, порядок  расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе).

     Месячная  норма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах. 

      Пример 2

     В январе 2011 года TОО „Фирма Оранжерея“ приобрело компьютер стоимостью 190 000 тг. (в том числе НДС – 22 800 тг.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

     Классификация относит компьютеры к третьей  амортизационной группе. Срок их полезного  использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет  включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет  равен трем с половиной годам (42 мес.).

     Амортизацию компьютера нужно начислять с  февраля 2011 года. Норма его амортизации составит:

     В феврале будет начислена амортизация  9044 тг. (190 000 тг. 4,76%), а в марте – 8613 тг. ((190 000 тг. – 9044 тг.) 4,76%).

     Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 38 000 тг. (190 000 тг. 20 %).

     В октябре 2013 года остаточная стоимость компьютера составит 37 684 тг. Поэтому с ноября 2013 года и до конца срока полезного использования (до июня 2014 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 4710 тг. (37 684 тг./8 месяцев). 

     Для сравнения линейного и нелинейного  методов целесообразно составить  таблицу амортизационных отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику. 

      Пример 3

     Возьмем следующие исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость  основного средства составляет 500 000; срок полезного использования равен 20 мес. Соответственно норма амортизации

     для линейного метода составит = 5%,

     а для нелинейного –  = 10%.

 

     Как видно из приведенной таблицы, на семнадцатом месяце использования  основного средства предприятие  переходит на линейный метод начисления амортизации. Также из динамики амортизационных  отчислений, приведенной в таблице, можно сделать вывод, что нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

     Мы  рассмотрели те методы начисления амортизации, которые предусмотрены в Налоговом  кодексе РК и используются в целях налогообложения (то есть в налоговом учете).

3. Некоторые проблемы  амортизации основных  средств

      В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию  за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых  сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

     Начисление  амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно  в начале или в  конце отчетного  периода. В большинстве  случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

                 

                     3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

     Используя другие методы начисления амортизации, большинство  компаний подсчитывают суммы амортизационных  отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

      

     Расчеты значительно облегчаются  тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

3. Направления эффективности  использования амортизационных  средств

3.1 Проблемы использования  амортизационных  средств

 

Амортизация как  один из важнейших и наиболее доступных  источников накопления, необходимых  для обеспечения процесса воспроизводства  основных средств, формирует часть  стоимости продукции, которая возмещает  их потребление в процессе производства. Другими словами, амортизация - это  процесс перенесения стоимости  основных фондов на продукт, в создании которого они участвуют. В связи с тем, что по определению "основные средства" представляют собой совокупность приобретенных и/или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменно натуральную форму в течение длительного (более 12 месяцев) периода времени, и используются организацией в процессе хозяйственной деятельности, то амортизация является весьма длительным процессом, способным оказывать как позитивное, так и негативное влияние на финансово-экономическое состояние организации. В какой-то степени это объясняет значение и роль амортизации, особенно в условиях перехода к рынку.

Механизм амортизации, т.е. механизм воспроизводства, накопления и привлечения инвестиций, включает такие важные элементы, как методы и способы ее начисления и амортизационный фонд.

Амортизационный фонд - целевой денежный фонд, необходимый  для замены изношенных объектов основных средств, который образуется путем  накопления амортизационных отчислений. Другими словами, амортизационные  отчисления "оседают" на расчетном  счете организации и со временем образуют определенную сумму денежных средств, которая и называется амортизационным  фондом [9]. Вместе с тем порядок  его формирования и особенно использования  в различные периоды времени  имеет принципиальные отличия.