Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия (на примере ОАО "Старт")

Первое направление  – отражение отклонений в системном  бухгалтерском учете на синтетических  и аналитических счетах, анализ данных об отклонениях, аккумулирующихся на этих счетах со значительной степенью детализации  информации, и последующее списание отклонений на счета реализации или  результатов. При этом отклонения учитываются: по различным категориям затрат и  результатов; по использованным ресурсам; по центрам ответственности; по сегментам  деятельности. В российском бухгалтерском  учете подобное получение информации об отклонениях не практиковалось.

Второе направление  – отражение отклонений в первичной  документации и учетных регистрах  вне системы синтетических и  аналитических счетов, что было свойственно  отечественному нормативному методу, который для выявления и учета  отклонений традиционно обходился  без специальных счетов и субсчетов. В данном случае оперативный учет отклонений ориентирован на фиксацию (выявление) отклонений лишь в разрезе  соответствующих затрат на производство и не направлен на конечный результат.

Таким образом, выбор  инструмента контроля сохранности  материальных и денежных ценностей, оценки эффективности производственно-хозяйственной  деятельности через фиксацию и анализ отклонений должны осуществляться на основе сравнения масштабов и  периодичности возникновения хозяйственных  явлений, работы отдельных подразделений  и направлений бизнеса, частоты  осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и  частоты фиксации отклонений предложенными  инструментами по нормируемым хозяйственным  операциям.

Система стандартных  норм, нормативов, смет и т.п. способствует повышению степени контроля за производственными, административными и коммерческими  издержками на внутрихозяйственном  уровне, что достигается путем  выявления отклонений фактических  затрат от нормативных издержек. Вместе с тем эта система не предусматривает  обязательного документирования отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным путем при распределении затрат, либо специальными приемами – записями. Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным, административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии открываются счета отклонений.

Следовательно, для  повышения аналитических возможностей управленческого учета и его  контрольных функций можно детализировать учет отклонений по отдельным факторам, воздействующим на общее отклонение от суммы нормативного расхода по той или иной статье, и тогда  число открываемых счетов отклонений увеличивается. Представляется, что  введение таких счетов должно упростить  процедуру аналитического учета  и сделать его более детализированным и оперативным. Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета: отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их использования.

По оплате труда  также принимаются во внимание два  фактора: разница в часовых ставках  заработной платы и в количестве единиц продукции, произведенной в  течение часа работы. Отклонения по производственным накладным расходам возникают по причинам несоблюдения сметы, недоиспользования мощности, различий в затратах времени на единицу  деятельности учебно-калькуляционных  подразделений (производительности). На отклонения от норм по административно-управленческим и торговым (коммерческим) расходам влияют факторы, связанные с объемом  деятельности сбытовых служб и подразделений  управления, а также с соблюдением  ставок контролируемых (переменных) расходов. По каждому из названных факторов отклонений системы нормированных  издержек при записи производственных и коммерческих операций требуется  использование отдельного счета  отклонений соответствующего наименования.

Для отражения в  учете влияния отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат. Причем сложнее  всего выполнить расчеты для  определения отклонений по факторам для производственных накладных  расходов. Для этого последовательно  применяются шаги:

-        пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

-        исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

-        определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

-        исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использования мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции осуществляется в оценке по нормативной производственной себестоимости.

Введение в практику коммерческих организаций изложенного  информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого  соответствующих управленческих решений, а также на положении организации  на рынке в среде предприятий-конкурентов.

·        проектирование и утверждение:

·        положения о бюджетной структуре;

·        состава бюджетов;

·        структуры бюджетных статей;

·        распределения статей по бюджетам, закрепления полномочий;

·        контроль, бюджетный регламент, бюджетную политику.

При использовании  в организации гибкого подхода  к составлению бюджетов с помощью  системных бухгалтерских записей  о предполагаемых событиях «в будущем» в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной  бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике  организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается  и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или  иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей  этих подразделений и служб.

 
 

3. Анализ влияния  эффективности управления  затратами на результаты  деятельности предприятия

3.1 Организация анализа  затрат на предприятии 

Себестоимость продукции  является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние  субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы  управления затратами во многом зависит  от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

•     формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

•     степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

•     состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

•     наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

•     наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости  продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости  продукции, данные синтетического и  аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Общая сумма затрат на производство продукции может  измениться:

•     из-за объема производства продукции;

•     структуры продукции;

•     уровня переменных затрат на единицу продукции;

•     суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого  персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном  периоде

В процессе анализа  необходимо также оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении  технического уровня предприятия, о  росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в  том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует  о повышении уровня кооперации и  специализации предприятия.

Наиболее распространенными  группировками затрат, используемыми  в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим  элементам, а также по статьям.

Под экономическим  элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и  реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.

Принято выделять следующие  экономические элементы:

·        материальные затраты;

·        затраты на оплату труда;

·        отчисления на социальные нужды;

·        амортизация;

·        прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет  определять и анализировать структуру  затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости  от этого соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.

В качестве примера  можно привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций  и предприятий;