Резервы экономии фонда заработной платы

1.4. Удержания и вычеты  из заработной плат

 

После определения начисленной  суммы заработной платы необходимо рассчитать размер удержаний.

 

В соответствии с законодательством  из заработной платы рабочих и  служащих производятся следующие удержания  и выплаты:

 

- государственные налоги, когда объектом обложения служит  зарплата - подоходный налог;

 

- удержания в Пенсионный  фонд;

 

- погашение задолженности  по ранее выданным авансам,  а также возврат излишне выплаченных  в результате неверно произведенных  расчетов;

 

- возмещение материального  ущерба, причиненного работником  предприятию;

 

- суммы, выплаченные за  неотработанные дни использованного  отпуска;

 

- взыскание некоторых  видов штрафов;

 

- по исполнительным документам;

 

- за товары, проданные  в кредит;

 

- за брак продукции;  и т.д. 

 

Заработная плата может  быть частью совокупного дохода граждан, а может являться и совокупным доходом, если отсутствуют в течение  года другие доходы, получаемые в виде материальных и социальных благ, предоставляемых  предприятиями.

 

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных  законом РБ “О подоходном налоге с  физических лиц” с последующими изменениями  и дополнениями. Заработная плата облагается подоходным налогом, который определяется следующим образом: из суммы заработной платы начисленной по расчетно-платежной ведомости исключается сумма отчислений в пенсионный фонд и, кроме того, подоходный налог, исчисляемый в налогооблагаемом периоде следующим образом: оставшаяся после вычитания 1% в Пенсионный фонд, сумма уменьшается на сумму, кратную установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. У различных категорий физических лиц при исчислении подоходного налога совокупный доход за каждый полный месяц может быть в соответствующих случаях уменьшен на пять, три или один минимум.

 

Совокупный доход граждан  независимо от вычетов в соответствующих  случаях пяти, трех или одного минимума уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в  пределах установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда  за каждый полный месяц, в котором  получен доход: на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет; на студентов  и учащихся дневной формы обучения - до24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, их содержащим или нет.

 

После отчислений из суммы  заработной платы, входящей в совокупный доход работника, оставшаяся сумма  облагается подоходным налогом. При  оплате труда подоходный налог работникам исчисляется исходя из норм. Также  облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму  разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

 

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные  пособия по социальному страхованию  и обеспечению, кроме пособий  по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные  выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и  натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в  пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда в год. Налог  исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца с  суммы совокупного дохода граждан  с начала календарного года, уменьшенной  на установленной законом размер одной базовой величины, сумма которой постоянно дифференцируется. Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством льготы на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.

 

Удержания производятся с  учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по определенным ставкам  прогрессивной шкалы налогообложения.

 

Данные ставки действуют  как при исчислении налога по месту  основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др. Причем бухгалтер по истечении отчетного  периода обязан сообщить в налоговую  инспекцию сведения о доходах  работников по договорам гражданско-правового  характера и удержания за выполнение временных работ.

 

Начисление подоходного  налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении  каждого месяца, но не позднее срока  получения в банке средств  на оплату труда обязаны перечислить  в бюджет сумму начисленного и  удержанного с граждан за прошедший  месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

 

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма  удержаний не должна превышать половины его дохода.

 

Суммы отчислений в негосударственные  пенсионные фонды, зачисляемые на личные счета работников, включаются наряду с другими материальными и  социальными благами в денежном выражении в состав совокупного  налогооблагаемого дохода работника.

 

1.5. Методика анализа фонда  заработной платы

 

Анализ фонда оплаты труда  проводят по тому же плану, что и  анализ других видов расходов: по сравнению  с нормативной или плановой величиной  либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным проводить  сравнения с аналогичным периодом прошлых лет. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недорасхода ФОТ относительно нормативных или плановых значений.

 

При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования  рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

 

Одной из важнейших задач  исследования воспроизводства трудовых ресурсов и эффективности их использования, а также определения социальной политики государства и прогнозирования  роста уровня жизни населения  является анализ оплаты труда и заработной платы.

 

Основными задачами статистического  исследования в современных условиях являются: 1) определение размера  и состава, динамики и факторов роста (снижения) фонда заработной платы; 2) определение и анализ среднего уровня, динамики и дифференциации заработной платы. Для этого применяются  специфические методы статистики: индексный  метод относительных и средних величин, показатели динамики, корреляционно-регрессионный.

 

Источниками информации для  анализа являются унифицированная  ежемесячная формы статистической отчетности, где содержится информация о средней численности, начисленном  фонде заработной платы и выплатам социального характера за текущий (отчетный) месяц, предыдущий месяц  и за соответствующий текущий  месяц прошлого года. Сведения приводятся по категориям персонала (работники  списочного состава, внешние совместители, работающие по договорам гражданско-правового  характера, другие лица не списочного состава) и в целом по предприятию, что позволяет рассчитать средний  уровень начисленной заработной платы за конкретный месяц и проанализировать динамику этого показателя.

 

Рассчитанная за отчетный месяц сумма фонда начисленной  заработной платы сравнивается с  аналогичным показателем за предыдущий месяц для определения абсолютного  прироста (снижения). Данные статистической отчетности позволяют определить и  относительные показатели динамики фонда заработной платы текущего месяца (темпы роста, темпы прироста) по сравнению с предыдущим месяцем  отчетного года и аналогичным  месяцем прошлого года. Исходя из объема фонда заработной платы определяется уровень заработной платы на предприятиях, в организациях, по отраслям и для экономики в целом.

 

Уровень заработной платы  характеризуется в статистике показателем  средней заработной платы одного работника за различные единицы  времени: среднечасовой, среднедневной, среднемесячный, среднегодовой, данные расчеты приведены в части  второй данной курсовой работы. .

 

Статистическому анализу  чаще всего подвергается показатель среднемесячной заработной платы, который  определяется в целом по предприятию  делением фонда начисленной заработной платы на среднюю численность работников (аналогично по категориям персонала). При этом необходимо отдельно рассчитывать и анализировать уровень и динамику номинальной и реальной заработной платы.

 

Номинальная заработная плата  – это начисленная за конкретный период времени работнику в оплату его труда денежная сумма (с учетом налогов и других удержаний). Определяется исходя из начисленного фонда заработной платы. Различают также номинальную  выплаченную заработную плату (за вычетом  налогов и прочих удержаний).

 

Реальная заработная плата  – это покупательная способность  номинальной заработной платы. Характеризует  объем товаров и услуг, которые  работник может приобрести на свою заработную плату в текущем периоде. Определяется путем деления выплаченной  номинальной заработной платы текущего периода на индекс потребительских  цен на товары и услуги за этот же период.

 

Статистический анализ уровня и динамики показателя средней заработной платы проводится путем определения  абсолютного прироста, темпов роста  и темпов прироста. Рассчитанные по предприятию показатели начисленной  средней заработной платы (Х) и среднесписочной  численности работников (Т) позволяют  провести факторный анализ индексным  методом фонда начисленной заработной платы (F), т.е. определить влияние указанных  показателей на увеличение или уменьшение общей суммы фонда заработной платы. Можно определить как абсолютное, так и относительное изменение  объема фонда. Фонд заработной платы  за конкретный период (месяц) можно  представить как F = Х * Т, тогда в  отчетном периоде F1 = Х1 * Т1, а в базисном или предыдущем периоде F0 = Х0 * Т0.

 

Общее изменение фонда  заработной платы в абсолютном выражении (рублях) рассчитывается как:

 

d F = F1 – F0.

 

Тогда влияние среднего уровня заработной платы на это общее  изменение определяется:

 

d F(Х) = (Х1 – Х0) • Т1.

 

Зависимость фонда заработной платы от изменения среднесписочной  численности выражается формулой:

 

d F (Т) = (Т1 – Т0) • Х0.

 

Общее изменение должно равняться:

 

d F = d F(Х) + d F(Т).

 

При изучении влияния на средний  уровень заработной платы в целом  по предприятию уровней заработной платы отдельных категорий персонала  в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или базисным) или влияния различных уровней заработной платы на отдельных предприятиях отрасли на среднеотраслевой показатель, рассчитываются индексы переменного состава, постоянного состава и структурных сдвигов.

 

Статистический анализ заработной платы включает изучение дифференциации работников по заработной плате, так  называемый веер заработной платы. Размер заработной платы зависит от уровня квалификации работников, условий труда, интенсивности труда, отрасли экономики, территориального размещения предприятий  и других факторов.

 

Основным источником данных о дифференциации заработной платы  являются ежегодные статистические исследования, позволяющие получить ряды распределения работников по размеру  заработной платы по отдельным отраслям экономики и экономике в целом

 

Таким образом, статистический анализ уровня, динамики и факторов, влияющих на изменение суммы фонда  заработной платы и среднего показателя заработной платы, проводится на основе данных текущей статистической отчетности и специально организованных статистических исследований с применением основных методов статистики: относительных  и средних величин, показателей  динамики, индексного метода.

 

2 Анализ трудовых ресурсов  и фонда заработной платы ГУО  "Быховский ЦТКиЭ"

2.1. Анализ состава и  структуры трудового персонала 

 

Работников учреждения принято  делить на персонал основной и не основной деятельности. По выполняемым хозяйственным  функциям персонал учреждения подразделяется на рабочих и служащих. К рабочим  относятся лица, непосредственно  занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделяют: руководители; работники, занимающие должности  руководителей учреждения и их структурных  подразделений; специалисты – персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами; другие работники  – осуществляют хозяйственное обслуживание.

 

Источником информации для  анализа состава и структуры  трудовых ресурсов является форма № 1-труд "Отчет по труду и движению работников" (Приложение А, Б). Данные анализа состава и структуры трудовых ресурсов приведены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1. - Анализ состава  и структуры трудового персонала

Категория

 

работников Среднесписочная численность, чел. 

Структура

 

среднесписочной численности,% Изменение структуры (гр.4 – гр.3)

2006 2007 2006 2007 

А 1 2 3 4 5

основной деятельности, чел. 12 13 100 100 -

В том числе:     

Рабочие 8 8 66,7 61,5 +5,2

Служащие 4 5 33,3 38,5 -5,2

Из них:     

Руководители 1 1 8,3 7,7 +0,6

Специалисты 3 4 25 30,8 -5,8

ИТОГО 12 13 100 100 -

 

 

Численность персонала увеличилась  на 1 человек, причем 1 служащих, что  говорит об увеличение числа технических  исполнителей. Как видно из таблицы 2.1. у анализируемого учреждения численность  персонала основной деятельности в за 2007 года выросла по отношению к аналогичному периоду прошлого за счет введения новой штатной единицы служащего.

 

Необходимо проанализировать качественный состав персонала по уровню образования, возрасту. Источником информации для анализа служит Форма № 6-т (кадры)"Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров" (Приложение В).