Очет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

4)     Согласно РСБУ раздел I формы N 3 содержит перечисление всех статей, способных оказать влияние на изменение компонентов капитала, тогда как МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете только статей, характеризующих изменение компонентов капитала в разрезе дивидендов, эмиссии капитала (увеличения капитала) и эмиссии опционов на приобретение акций. Остальные показатели, характеризующие изменение компонентов капитала, представляют изменения акционерного капитала и раскрываются в балансе организации либо в примечаниях к нему.

5)     форма N 3 предусматривает обособленное отражение увеличения или уменьшения капитала за счет реорганизации юридического лица, тогда как МСФО (IAS) 1 не содержат аналогичного требования.

6)     пункты 96 и 97 МСФО (IAS) 1 требуют включения в Отчет об изменениях капитала ряда показателей, раскрытие которых в аналогичной форме, составляемой по правилам РСБУ, не предусмотрено. В частности, организацией непосредственно в Отчете по каждому компоненту собственного капитала должно быть раскрыто воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

7)     МСФО (IAS) 1 определяет, что раскрытие воздействия изменений в учетной политике и исправлений ошибок должно быть произведено за каждый предшествующий период и на начало текущего года. РСБУ не предусматривают корректировку входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с выявлением (исправлением) ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.

4. Пример заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2008 год.

ЗАО «Уют» зарегистрировано в 2000 году. Основной вид деятельности — производство мягкой мебели.

Данные за 2007 год берутся из формы № 3, составленной по итогам прошлого года (в примере эти показатели не рассматриваются).

Уставный капитал организации равняется 120 000 руб. В 2008 году его размер увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб. Эти данные отражаются на счете 80 и переносятся в соответствующие строки графы 3 «Уставный капитал» раздела I формы № 3.

В результате пересчета иностранной валюты был сформирован добавочный капитал. Эту сумму необходимо отразить в Отчете в графе 4 «Добавочный капитал» по строке «Результат от пересчета иностранных валют».

В 2007 году ЗАО «Уют» завершило формирование резервного капитала, создаваемого в соответствии с требованиями законодательства. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала — 6000 руб. (в том числе отчисления за 2007 год — 2000 руб.). Сумма созданного резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82) отражается в соответствующих строках графы 5 «Резервный капитал» раздела I, а также по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» раздела II.

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2008 года составлял 278 000 руб. По результатам деятельности за 2008 год была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов за 2008 год 180 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2008 года равнялось 418 000 руб. (278 000 руб. + 320 000 руб. – 180 000 руб.). Эти показатели отражаются в графе 6 раздела I формы № 3.

Значение показателей строк графы 7 «Итого» равняется сумме всех показателей, отраженных в графах 3—6 по каждой строке. При этом показатели в круглых скобках вычитаются.

При инвентаризации расчетов с дебиторами за 2008 год задолженность одного из покупателей в сумме 35 000 руб. была признана сомнительной. На эту сумму ЗАО «Уют» создало резерв по сомнительным долгам. Сумма начисленного резерва указывается в графе 4 раздела II Отчета по строке «Оценочные резервы».

Согласно учетной политике ЗАО «Уют» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Остаток этого резерва на 1 января 2008 года — 60 000 руб. В 2008 году было начислено в резерв 135 000 руб., а использовано 180 000 руб. Остаток резерва на конец 2008 года составляет 15 000 руб. (60 000 руб. + 135 000 руб. – 180 000 руб.). Эти суммы отражаются в графах 3—6 раздела II Отчета по строке «Резервы предстоящих расходов».

В разделе «Справки» указывается стоимость чистых активов ЗАО «Уют» по данным баланса на начало и конец 2008 года. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО «Уют» оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету сумма чистых активов организации на начало 2008 года составляла 520 000 руб., на конец года — 690 000 руб.

ЗАО «Уют» не получало средств из бюджета и внебюджетных фондов ни в 2007-м, ни в 2008 году. Поэтому вторая часть раздела «Справки» в форме № 3 не заполняется.

Незаполненные строки из Отчета удаляются.

Заключение

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" включает в себя: разд.I "Изменения капитала"; разд.II "Резервы"; раздел "Справки".

В работе был подробно рассмотрен техника составления формы №3 "Отчет об изменениях капитала", а также порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2008 г. на конкретном примере.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в "Отчете об изменениях капитала" об изменениях капитала отражаются за отчетный и за предыдущий год. Это правило не распространяется на вновь образованные организации. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в "Отчет об изменениях капитала" вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в "Отчет об изменениях капитала" придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д.

Список использованной литературы

1.      Гражданский Кодекс Российской Федерации

2.      Налоговый Кодекс Российской Федерации

3.      Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»

4.      Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"

5.      Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

6.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

7.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ  1/98.

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99.

11. Барышников, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников – М.: Изд. Дом «Филин», 2007

12. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006

13. Гусева, Б.А. Капитал в отечественной отчетности и МСФО / Б.А. Гусева // "Аудиторские ведомости", N 2, 2008

14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и   доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2006. – 635 с.

15. Хабарова, Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - № 1. – с.42-68.

Приложение