Общие положения арендных отношений

 

 

 Учет  у арендатора 

 

 

Учет  аренды имущества  у физических лиц

 Нередко организации  и предприятия арендуют имущество  у физических лиц и в большинстве  случаев эти физические лица являются работниками организации. С ними также заключается договор аренды (Приложение №5) Рассмотрим порядок  учета расходов по аренде имущества  на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовало у  своего работника транспортное средство.

 Договор аренды является возмездным, и предприятие  обязано выплачивать арендатору арендую плату, размер и сроки  выплаты определяются договором.

 При выплате  арендной платы предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц согласно пункту статье 210 НК РФ. Налоговая ставка по данному виду дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.

 Сумма арендной платы не является объектом налогообложения  ЕСН.

 Арендатор несет  расходы на содержание транспортного  средства, его страхование, включая  страхование своей ответственности, расходы, возникающие в связи  с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.

 Пример 13

 Организация взяла в аренду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник является водителем предприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 6000 рублей. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 рублей. На основании распоряжения руководителя сотруднику возмещены  расходы по уплате транспортного  налога в сумме 400 рублей.

 Расходы организации  по выплате сотруднику компенсации  суммы уплаченного им транспортного  налога не могут быть отнесены к  расходам по обычным видам деятельности, так как статьей 357 НК РФ обязанность  уплаты транспортного налога возложена  на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

 Данный расход организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочим внереализационным расходам.

 В целях налогообложения  прибыли данный расход не учитывается, поскольку может быть отнесен  к аналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в пункте 29 статьи 270 НК РФ. В данном случае имеет  место ситуация, когда сумма компенсации  сотруднику учитывается при определении  бухгалтерской прибыли и не учитывается  при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница, то есть расход, исключаемый  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.

 Следует обратить внимание на то, что на сумму компенсации  уплаченного сотрудником транспортного  налога организация обязана начислить  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 Проводки 

 

 Условиями договора или дополнительным соглашением  может быть установлено, что предприятие  по окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная цена может быть перечислена  одним платежом по окончании договора или же одновременно с выплатой текущих  арендных платежей.

 Денежные  средства, выплачиваемые физическому  лицу в счет погашения выкупной цены ежемесячно, будут являться для предприятия  выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерском учете записью: 

 

 При выплате  физическому лицу денежных средств  в счет выкупной стоимости имущества  у предприятия не возникает обязанности  по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ такая  обязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажи  имущества, принадлежащего ему на праве  собственности. В соответствии с  пунктом 2 этой же статьи налогоплательщик – физическое лицо должно самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего  уплате в бюджет.

 По окончании  договора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонами  договора, имущество переходит в  собственность организации. В учете  будут сделаны записи: 

 

 

Выкуп арендованного имущества

 

 

 Выкуп может  быть предусмотрен как непосредственного  договором аренды (Приложение №3), так  и дополнительным соглашением сторон.

 Как правило, в договоре аренды стороны предусматривают  переход права собственности  на объект аренды к арендатору после  уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.

 Выкупная  стоимость может быть перечислена  арендатором по окончании срока  договора аренды одним платежом, а  также в течение всего срока  договора аренды, например, одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.

 При выкупе арендованных основных средств имеет место  приобретение в собственность частично изношенных основных средств, поскольку  даже если арендодатель сам не использовал  основное средство до передачи его  в аренду, с момента такой передачи его использовал арендатор, основное средство продолжало оставаться собственностью арендодателя.

 Согласно  пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов.

 

 

Учёт  у арендодателя

 В учёте арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счёте 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции должны быть отражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

 Рассмотрим  порядок бухгалтерского учёта при  перечислении арендатором выкупной цены имущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.

 Пример 14

 Предприятие арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36000 руб. Ежемесячная сумма  арендной платы 1770 руб. (в том числе  НДС – 270 руб.). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования  имущества – 4 года, ежемесячная  сумма амортизации – 750 руб. Договором  предусмотрено выкуп имущества  арендатором по остаточной стоимости  по окончанию срока договора аренды. Предположим, что до момента сдачи  имущества в аренду оно находилось в эксплуатации 1 год, остаточная стоимость  к моменту выкупа составила 9000 руб. Для арендатора предоставление имущества  в аренду не является предметом основной деятельности.

 Для отражений  операций в бухгалтерском учёте  будем использовать:

 01–2 –  Выбытие ОС; 01–3 – ОС переданные  в аренду;

 76–1 –  Расчеты по арендной плате; 76–2  – Расчеты по выкупной стоимости;