Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения

      3 Планирование налоговой  нагрузки ООО «Блиц-АРГО»

      3.1 Изменения в законодательстве  о специальных  налоговых режимах на период до 2014 года

     Несмотря  на постоянные изменения в рамках законодательства о специальных налоговых режимах, преимущества их применения в виде возможности снижения налоговой нагрузки становятся не столь очевидными. Более того, в их применении для налогоплательщиков есть определенные минусы (ограниченность расходов, принимаемых к вычету по УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, завышение базовой доходности по ЕНВД). Следует учитывать изменения в законодательстве, согласно которым с  2011 года уплата страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в ФОМС на обязательное медицинское страхование должна производиться по общим тарифам. По сути, преимущества применения УСН и ЕНВД ограничиваются 2010 годом.

     Таким образом, существующая модель налогообложения  в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала.

     Если  упрощенная система налогообложения  еще может быть рассмотрена как  режим налогообложения, предназначенный  для малого бизнеса, то ЕНВД — это способ налогового администрирования определенных видов деятельности. Законодатели полагают, что в настоящее время у налоговых органов вполне достаточно возможностей по налоговому контролю над деятельностью организаций в любых сферах деятельности.¹³

     В этой связи предполагается постепенное сокращение сферы применения ЕНВД. Можно сказать, его вытеснение патентной системой налогообложения. В свою очередь патентная система налогообложения — это действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения на основе патента, которая получает самостоятельное регулирование.

     Почему необходима замена системы налогообложения в виде ЕНВД упрощенной системой налогообложения на основе патента? Ведь в том и другом специальных налоговых режимах налогоплательщик уплачивает налог исходя из размера вмененного ему дохода. При ЕНВД сумма налога зависит от размера вмененного дохода, установленного главой 26.3 НК РФ, при патентной УСН — от размера потенциально возможного к получению дохода.

     Действительно, некоторые общие элементы в этих системах присутствуют — в частности, установление на законодательном уровне размера дохода от соответствующих видов деятельности, исходя из которого рассчитывается налог. Но принципиальное отличие в том, что патентная система налогообложения представляется не способом налогового контроля в виде вмененного дохода и обязательности применения, а способом легализации деятельности физических лиц, занимающихся предпринимательством. Именно по этой причине не предполагается распространение патентной системы налогообложения на организации, в том числе микропредприятия.¹⁴

     Ограничения применения ЕНВД предусмотрены и в настоящее время. Причем законодатель последовательно расширяет их перечень. В настоящее время не применяется ЕНВД налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

     С 2009 года исключено применение ЕНВД как для вновь созданных, так и ранее зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Из перечня бытовых услуг, в отношении которых может применяться ЕНВД, исключены услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

     Подготовленным  и размещенным на сайте Минфина РФ законопроектом указанные тенденции получают дальнейшее развитие. Предлагаются следующие этапы реформирования. Во-первых, с 1 января 2011 года установленный подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса размер ограничения предельной среднесписочной численности работников организации (индивидуального предпринимателя) при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сокращается со 100 до 15 человек.

     Во-вторых, с 1 января 2012 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются такие, как:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничная торговля, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.¹⁵

     В-третьих, с 1 января 2014 года предполагается отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     Одновременно число видов предпринимательской деятельности, по которым применяется патентная УСН, планируется увеличить с 69 до 92.

     В отношении указанных общественного питания и розничной торговли, осуществляемых без использования зала обслуживания покупателей (посетителей), до 2014 года будет возможно применение ЕНВД. Такое решение необходимо, чтобы избежать конкуренции режимов налогообложения. Впоследствии возможность применения в их отношении патентной системы налогообложения может быть рассмотрена.¹⁶

     Серьезных изменений в собственно патентной системе налогообложения по сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента пока не предполагается. Индивидуальные предприниматели, как и в настоящее время, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период пяти человек. Указанная предельная численность применяется независимо от количества полученных патентов. Сохраняются ограничения и по размеру дохода — 60 млн. руб.

     Однако, в данное время закона о применении патентной системы в Амурской области нет, поэтому расчетов производиться не будет.

      3.2 Анализ альтернативных  объектов и форм  налогообложения  для ООО «Блиц-АРГО»

      В связи с грядущими изменениями необходимо оценить преимущества и недостатки применения УСН в сравнении с общим режимом налогообложения, также оценить перспективу применения УСН с разными объектами обложения.

     Кроме имеющегося достаточно простого способа расчета налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей, Д.В. Лазутина предлагает достаточно простой способ выяснить, эффективно ли будет для субъекта применение упрощенной системы налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы». ¹⁷

     Этот  способ состоит в следующем: если расходы налогоплательщика составляют более 60 % его доходов, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, а если расходы налогоплательщика составляют менее 60 % доходов, то более выгодно использовать в качестве объекта налогообложения – доходы.

     Этот  способ подтверждается решением следующего уравнения:

     Д × 6 % = (Д – Р) × 15 %

     0,06Д  = 0,15Д – 0,15Р

     0,09Д  = 0,15Р

     Р : Д = 0,6 = 60 %. (19)

      где    Д – доходы

     Р – расходы.

     Сравним существующую налоговую нагрузку ООО Блиц-АРГО на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговую нагрузку ООО Блиц-АРГО на УСН с объектом обложения «доходы» (применяются старые ставки взносов).

     Произведем  необходимые расчеты в таблице 17.

Таблица 17 – Расчет и сравнение налоговой  нагрузки ООО «Блиц-АРГО» на 2010 год при применении объекта обложения «доходы», рублей

     Анализируя  произведенный расчет, можно заключить, что ООО Блиц-АРГО объект налогообложения  был выбран правильно, то есть «доходы, уменьшенные на величину расходов»  у анализируемого предприятия действительно приносят существенную экономию на налогах.

     На  практике проверим справедливость приведенного выше утверждения, что если расходы  налогоплательщика составляют более 60 % его доходов, то лучше выбрать  в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, а если расходы налогоплательщика составляют менее 60 % доходов, то более выгодно использовать в качестве объекта налогообложения – доходы.

     Проверка: 5652320 : 6914234 = 0,82

     Как видим, расходы налогоплательщика  превышают 60 %, следовательно, более выгодным представляется использование объекта обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

     Данный  факт подтверждает расчет налоговой  нагрузки по методике Е.А. Кировой, при  которой выгоднее использовать объект обложения «доходы уменьшенные на величину расходов».

     Однако  в 2011 году грядут определенные изменения  в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, ставка в этом случае возрастет до 34 %. Так как предприятие платит взносы на общих основаниях, то льгот не предполагается. Произведем сравнительный расчет налоговых обязательств в связи с применением новых ставок страховых взносов.

Таблица 18 - Предварительный расчет налогов, финансовых результатов и налоговой нагрузки в связи с повышением ставок страховых взносов во внебюджетные фонды

   В рублях