Налоговая нагрузка: порядок расчета и эффективность налогообложения

     АНН = НП + ВП + НД,                                                                                   (2) 

   где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

         НП   - налоговые платежи, уплаченные организацией;

         ВП    - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

         НД    - недоимка по платежам.

     Однако  абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

     Вновь созданная стоимость продукции  организации определяется следующим  образом: 

       ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                                                                        (3)

   или

     ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                                                            (4) 

   где ВСС - вновь созданная стоимость;

         В       - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с НДС);

         МЗ    - материальные затраты;

         А       - амортизация;

         ВД    - внереализационные доходы;

         ВР     - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

         ОТ     - оплата труда;

         НП    - налоговые платежи;

         ВП    - платежи во внебюджетные фонды;

         П       - прибыль организации.

     В этом случае относительная налоговая  нагрузка определяется по следующей  формуле: 

     ОНН = АНН : ВСС х 100 %                                                                           (5)

                                      

     Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые  платежи, уплачиваемые непосредственно  организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

     Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.⁵

     1.1.3 Методика М.И. Литвина

     Согласно  методике М.И. Литвина показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты: 

     НН = (НП + ВП) : ИС х 100 %                                                                       (6) 

   где (НП + ВД) - сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные

                      фонды;

          ИС             - сумма источника средств для уплаты налогов.

     В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

     М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую  нагрузку по вышеперечисленным группам  налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

     ДС = В – МЗ                                                                                                     (7)

   или

     ДС = ОТ + НП + ВП + П + А                                                                         (8) 

     В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости  амортизационные отчисления.

     Предложенная  М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.⁶

     1.1.4 Методика М.Н. Крейниной 

      Другую  методику расчета налоговой нагрузки предлагает М.Н. Крейнина. В основе ее подхода — сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

      Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов — прибыль предприятия.

       Предлагается  исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

       Вводим  следующие обозначения:

       В     - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

       Ср - затраты на производство реализованной  продукции без учета

               налогов;

       Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за

               вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

       Налоговое бремя рассчитывается по формуле: 

       (В  – Ср – Пч) : ( В – Ср) х  100 %                                                               (9)

   или

       (В  – Ср – Пч) : Пч х 100 %                                                                         (10) 

      Эта формула показывает, во сколько раз  суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Основные  положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, — прибыль предприятия.⁷

      Данная  методика представляется действенным  средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна.

      Однако, все вышеперечисленные методики (кроме методики Е.А. Кировой) достаточно сложно и неудобно применять к расчету налоговой нагрузки для субъекта малого бизнеса, находящегося на специальном налоговом режиме.

     1.2 Эффективность налогообложения предприятия

     Заключительным  этапом анализа налоговой политики предприятия является оценка эффективности налоговой политики предприятия. Методика оценки эффективности налоговой политики основывается на расчете ряда показателей:

     - показатели налоговой нагрузки  хозяйствующего субъекта

     - частные показатели налоговой  нагрузки хозяйствующего субъекта

     - показатели эффективности налоговой политики

     - показатели использования налоговых  льгот. ⁸

     Кроме представленного выше показателя налоговой  нагрузки интерес представляет показатель налогоемкости продукции, работ  и услуг, рассчитываемы по формуле: 

     НРП = НН : (В + КН) х 100 %                                                                    (11) 

   где НПР – налогоемкость реализуемой  продукции

         НН   – начисленные налоги (без  учета НДФЛ, но с учетом ЕСН)

         В      – выручка от  реализации продукции (без косвенных  налогов)

         КН   – косвенные налоги ( НДС,  акцизы и таможенные пошлины).

     Данный  показатель позволяет определить сумму  налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, работ, услуг, его уменьшение говорит  о снижении налоговой нагрузки и о повышении эффективности налоговой политики.

     К частным показателям налоговой  нагрузки, характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:

     1. Коэффициент налогообложения доходов (КНД), определяемый по формуле: 

     КНД = Н_в: В х 100 %                                                             (12) 

   где Н_в - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции

         (работ, услуг);

          В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

     Данный  показатель характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.⁹

     2. Коэффициент налогообложения затрат (KHЗ), рассчитываемый как: 

     КНЗ = Н_с : С х 100 %                                                                                    (13) 

   где Н_с - налоги, относимые на себестоимость;

          С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

     Данный  показатель характеризует долю налоговых  платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость.

     3. Коэффициент налогообложения прибыли (КНП), определяемый по формуле: 

     КНП = Н_п : П х 100 %                                                                                  (14) 

   где Н_п - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые

                 на финансовый результат;

          П  - прибыль.

     Данный  показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат. ¹⁰

      К показателям, непосредственно характеризующим  эффективность налоговой политики организации, относятся:

      1. Коэффициент налогового эффекта (КНЭ), рассчитываемый как: