Финансовое состояние ОАО "ПМК-2"

• Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), (с учетом изменений и дополнений).

• О классификации ОС включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.) (с учетом изменений и дополнений).

          Основными задачами проверки операций с основными средствами являются:

• правильность отнесения активов к основным средствам,
• правильность формирования инвентарных объектов основных средств,
• правильность оценки первоначальной стоим ости основных  средст в;
• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств
• своевременность проведения инвентаризации основных средств.

    Источники информации:

    Баланс{Ф№1).

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (Ф № 5 раздела 3 и 4)

    Журналы ордера (№10. ЮЛ).

    Аудит проводился на выборочной основе. Аудиторская  выборка включала в себя 80 % всех операций, отражаемых на счетах учета ОС.

    Согласно  Приказа организации, была проведена  инвентаризация основных средств, по состоянию на 31.12.2010 года. Инвентаризация была проведена с целью подтверждения достоверности отчетности за 2010 год.

    По  результатам инвентаризации излишек  или недостача не установлены:

    Всего на 01.01.2011 г. на балансе Предприятия  по балансовой стоимости числится основных средств на сумму - 18 358 тыс.руб.,в том числе,

    здания - 4 421 тыс. руб.,

    сооружения - 3 019 тыс. руб..

    машины  и оборудование  - 7 105 тыс. руб..

    транспортные  средства   - 3 717 тыс. руб.,

    хоз/инвентарь -69 тыс. руб.,

    земельные участки - 27 тыс. руб.

    Амортизация ОС по состоянию на 01.01.2011 года составила - 14 531 тыс. руб., коэффициент износа составил-0,79.

    Организация долгосрочных капитальных вложений в 2010 году не производила. Доказательствами достоверности учета ОС являются:

    подтверждение  всех операций,  связанных с учетом основных средств, первичными документами;

    тождественность синтетического и аналитического учета  основных средств;

    тождественность данных главной книги по счетам учета  ОС и данных отчетных форм;

    правильность начисления амортизации по ОС и отнесения на счета учета затрат в бухгалтерском и налоговом учет.

    При проведении проверки было установлено, что при подготовке бухгалтерской отчетности по учету основных фондов соблюден учетный принцип непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность с соблюдением арифметической точности показателей.

    2.3 Аудит материально-производственных  запасов.

    Цель  аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о материалах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

    При проведении аудита МПЗ необходимо проверить  выполняются ли основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

    - сплошное, непрерывное и полное отражение  движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

     - учет количества и оценка запасов; 

     - оперативность (своевременность)  учета запасов; 

    - достоверность; 

     - соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца (по  оборотам и остаткам);

     - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета. 

      Основное внимание аудитор уделяет  качеству проведения и оформлению  результатов инвентаризаций материалов, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

    Аудит достоверности отчетных показателей  по учету материально-производственных запасов базируется на применении положения ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44-Н.

    Общие данные по учету ТМЦ проверялись  по статьям раздела II« Оборотные активы» Баланса (ф. № 1) по строкам: 211; 216 и бухгалтерских регистров, в том числе: Главная книга, ж/ордера № 6,10,10/1, вспомогательные ведомости.

          Проверке подлежали  следующие вопросы ,

• Правильность оценки товарно-материальных ценностей в учете;
• Учет операций по реализации ТМЦ; Метод списания ТМЦ на затраты производства;
• Соответствие записей по учету ТМЦ в главной книге, журналах ордерах и первичных документах.

    Аудиторская выборка включала в себя проверку 80 % всех операций, отражаемых на счетах учета производственных запасов.

    В соответствии с учетной политикой  Предприятие ведет учет приобретения и заготовления материальных средств по фактической стоимости без использования счета 16« Отклонения в стоимости ТМЦ».

    В бухгалтерии ведутся сальдовые  книги остатков товарно-материальных ценностей по складам и материальные отчеты по подразделениям. В карточках складского учета имеется подпись бухгалтера, подтверждающая факт сверки данных складского и бухгалтерского учета.

    Списание  материалов в производство осуществляется на основании требований на выдачу материалов.

    Согласно  Приказа организации , для целей  подтверждения достоверности годовой отчетности, проведена инвентаризация ТМЦ по состоянию на 01.11.2010 года. По результатам инвентаризации излишек или недостача не установлены. Учет материалов соответствуют предъявляемым законодательством требованиям. 
Списание ГСМ на Предприятии ведется, согласно норм на списание, утвержденных Минтрансом РФ от 29.04.2008 г. № Р 3112194 -0366-97 и согласно км пробега, отраженным в путевых листах.

    Выборочно аудиторами были проверены документы  по учету материалов за май, июнь, сентябрь, декабрь 2010 года. По состоянию на 01.01.2011 года в организации числятся: 
-    запасы в сумме- 2 948 тыс. руб., в том числе:

    сырья и материалов- 2 925 тыс. руб., ,

    расходы будущих периодов - 237 тыс. руб.

    Достоверность арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, и соответствие их величине отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета - обеспечена. 

    2.4 Аудит затрат на производство.

    Объектом  аудиторской проверки должны быть калькуляционные  расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

    Правильность  отнесения затрат на производство и  реализацию продукции очень важна  потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры  резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

    Аудитор при этом руководствуется соответствующими постановлениями и должен проверить:

    1)Обеспечивается  ли своевременное, полное и  достоверное отражение фактических  затрат на счетах производства  по их отчетным периодам;

    2)Правильность  оценки сырья, материалов, топлива,  запасных частей, горюче-смазочных  материалов, списанных на производство;

    3)Обеспечивается  ли надлежащий контроль за  соблюдением установленных смет  расходов, должностных ставок, окладов,  премий;

    4)Причины  образования и обоснованность  списания непроизводственных расходов  и потерь;

    5)Правильность  списания естественной убыли  товаров, горюче-смазочных материалов  и других ценностей.

    Проверка  формирования себестоимости продукции  в ОАО МПМК-2 включала в себя изучение бухгалтерской отчетности и её соответствие действующему законодательству:

    -ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от£.05.1999 г. № 33-Н (в редакции от 30.03.01г.).(с учетом изменений и дополнений)

    В основу аудита расходов положены следующие принципы:

• правильности отнесения расходов к отчетным периодам;
• разграничения в учете текущих затрат на  производство и капитальных вложений.
• обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности правильность отражения их в учете;

• обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91 «Прочие расходы»

• документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами,

    В качестве источников информации, аудитором использовались регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства:

• 02 «Износ основных средств»,
• 10 «Материалы»,
• 20 «Основное производство», 
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 90 «Продажи»;

          Оправдательные первичные  учетные документы:

• Ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств
• Требование - накладные»;
• инвентаризационные ведомости;
• расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

    Учет  затрат, включаемых в себестоимость  услуг, ведется по видам основного  производства (счет № 20 «Основное производство»). ,

    Выделение объектов и статей затрат, накопление сумм по статьям затрат производится в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», расходы, связанные с содержанием  адмистративно-управленческого персонала учитываются на счете № 26 «Общехозяйственные расходы».

    Выручка от реализации работ определяется по мере выполнения работ, оказания услуг. Выручка от реализации работ в целях налогообложения определяется методом «по начислению».

    В результате проведения всех вышеназванных процедур выявлено следующее (по тем документам, которые вошли в аудиторскую выборку):

• начисление заработной платы и взносов  во внебюджетные фонды осуществляется с учетом требований нормативных актов;
• в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;
• суммы амортизационных отчислений основных средств, включаемые в затраты, связаны с оказанием услуг;
• Методика определения затрат по различным видам производства и их включения в себестоимость производимых работ не вызывает возражений.

 

    2.5 Аудит кассовых операций.

    Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

    Данное  направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

    Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности: