Анализ себестоимости в организации

 

     Стоит отметить, что продукция предприятии является достаточно материалоемкой,  и рост материальных затрат  говорит о том, что это является одной из проблем, требующих решения.

     Наименьший  удельный вес в общей сумме  затрат на производство занимает амортизация: в пределах 5%.

         Для проведения анализа структуры затрат на производство может быть использован метод вариационного исчисления, с помощью которого определяется степень неравномерности или дифференциации распределения затрат на производство. Для проведения анализа рассчитывается коэффициент дифференциации или вариации (К_диф). Данный коэффициент рассчитывается путем суммирования модулей отклонений удельных весов затрат по элементам от среднего арифметического их удельного веса, приходящегося на группу.

     Метод вариационного исчисления позволяет  показать, каков уровень дифференциации затрат, какова роль каждого из факторов в процессе дифференциации и по каким элементам затрат этот уровень наиболее высок.

     Если  в составе затрат отсутствует  дифференциация, то коэффициент вариации равен нулю – это минимальная  граница уровня дифференциации.

     Верхний предел дифференциации затрат составляет удвоенное значение отношения числа  групп элементов без единицы  к полному числу групп, и данный предел для ОАО «Бумажная фабрика «Спартак» составляет  

     

. 

     Среднее арифметическое удельного веса при пяти группах равно 20%.

     На  основании данных таблицы 1 рассчитаем коэффициенты дифференциации на предприятии. 

     К_диф2011 = [69 – 20] + [15 – 20] + [5 – 20] + [5 – 20] + [6 – 20] = 80 %.

     К_диф2010 = [64 – 20] + [14 – 19] + [5 – 19] + [2 – 19]+ [9 – 19] = 81 %.

     К_диф2009 = [60 – 18] + [15 – 18] + [5 – 18] + [2 – 18] + [10 – 18] = 82 %. 

     Можно сделать следующий вывод, что  коэффициент вариации в 2011 году снизился по сравнению с прошлым годом на 1%, а по сравнению с плановым показателем на 2009 год на 2 %. Это было обусловлено в 2011 году значительным увеличением доли материальных затрат.

     Группировка себестоимости по статьям калькуляции  применяется для определения  затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и местам возникновения  расходов. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить изменение себестоимости продукции (работ, услуг) в целом, величину отклонений по отдельным статьям, причины их возникновения и вскрыть резервы снижения себестоимости.

     Рассчитаем  как повлияло на изменение себестоимости в 2011 году изменение каждого элемента затрат. Рассчитаем относительное изменение с учетом темпа роста товарной продукции, по сравнению с 2010 годом (темп роста = 1,9).

1. Относительное отклонение по материальным затратам: 23 744 -12 285х1,9 = 24 368 млн. руб. (перерасход);
2. Относительное отклонение по заработной плате: 5 078 -2 890 х1,9 = 5 491 млн. руб. (перерасход);
3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 1 747 – 989 х 1,9 = 1 879 млн. руб. (перерасход);
4. Относительное отклонение амортизации: 1 771 – 447 х 1,9 = 849 млн. руб. (перерасход);
5. Относительное отклонение прочих расходов: 1 981 – 1 864 х 1,9 = 3 563 млн. руб. (перерасход).

     Общее относительное изменение по себестоимости: 34 585 -20 033 х 1,9 = 38 063 млн. руб.

     Исходя  из данного расчета можно сделать вывод, что темпы роста затрат на производство опережают темпы роста товарной продукции по всем элементам затрат.

     Продукция создается тремя производственными  факторами: средствами труда, предметами труда и живым трудом, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности.

     Определим динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных производственных средств, т.е. фондоотдачи, и фондоемкости.

     Для сравнения будут использоваться данные 2011 года и 2010 года по факту (таблица 2.4). 

Таблица 2.4 - Расчет и анализ эффективности использования основных средств.

 

     Из  таблицы 2.4 видно, что фактическая фондоотдача в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 0,156 и ее рост составил 189% к уровню 2010 года. Следовательно, фактическая фондоемкость 1 рубля объема работ в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом (на 3 руб.) и составила 53%. Это является положительной динамикой.

     Определим влияние экстенсивности и интенсивности  в использовании основных средств  на приращение продукции:

• влияние изменение величины основных средств:

            ∆ВП∆_ОФ = 323 * 0,176 = 57 млн. руб.

• влияние изменение фондоотдачи:

            ∆ВП∆_ФО = 104 365 * 0,156 = 16 321 млн. руб.

     Суммарное влияние факторов = 57 + 16 321 = 16 378 млн. руб.

     Как видно из расчета росту объема работ способствовал интенсивный  фактор, так как величина основных средств (экстенсивный фактор) в 2011 и 2010 годах осталась практически неизменной.

     Определим динамику качественных показателей  использования материальных ресурсов (таблица 2.5). 
 
 
 
 

Таблица 2.5 - Расчет и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

 
---

     Из  данных таблицы 2.5 видно, что фактическая материалоотдача в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 0,034 руб. (темп роста 102,39 %), следовательно, фактическая материалоемкость в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 2,34 % и составила 0,685 руб. Это свидетельствует о том, что себестоимость стала менее материалоемкой, что в свою очередь может быть вызвано изменением норм расхода материальных ресурсов (пересмотра в сторону экономии ресурсов), а также поиска более дешевых видов сырья.

     Определим прирост материальных затрат на 1% прироста объема работ. Коэффициент соотношения темпов прироста материальных затрат и объема работ = -2,34/89,57 = 0,03, что означает долю интенсивности в одном проценте прироста продукции, т.е. на каждый 1% прироста продукции, прирост материальных затрат составляет 0,03 %, и свидетельствует только об экстенсивном использовании материальных ресурсов, что является отрицательным для предприятия, так как говорит о снижении эффективности использования материальных ресурсов и недостаточной экономии материальных затрат по сравнению с показателем  2010 года.

     Определим влияние экстенсивности и интенсивности  использования материальных ресурсов на приращение продукции (объема работ) в 2011 году по сравнению с 2010 годом:

• изменение величины материальных затрат (экстенсивный фактор)

     10 919 * 1,46 = 15 568 млн. руб.

• изменение материалоотдачи (интенсивный фактор)

     0,034 * 23 744 = 810,44 млн. руб. 

     Суммарное влияние факторов: 15 568 + 810,44 = 16 378 млн. руб.

     Таким образом, на увеличение себестоимости объема работ повлиял только экстенсивный фактор.

     Из  данных таблицы 2.6 видно, что производительность труда на одного работающего в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 77,8 %, следовательно фактическая трудоемкость продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 7 %  и составила 0,15 на 1 млн.руб. продукции.

     Выпуск  продукции на 1 рубль оплаты труда выросла по сравнению с 2010 годом на 0,5 руб. Проанализируем эффективность труда и его оплату. 

Таблица 2.6 - Расчет и анализ эффективности использования труда и его оплаты

 

     Темп  прироста производительности труда  на работника отстает от темпа прироста объема производства продукции на 1 рубль оплаты труда.

     Важно отметить, что рост производительности труда ведет не только к снижению себестоимости объема произведенной продукции, но также как правило, к росту заработной платы. Здесь такого роста не наблюдается.

     Определим влияние экстенсивности и интенсивности  использования трудовых ресурсов на прирост продукции:

• изменение оплаты труда (экстенсивный фактор)

     2 188 * 6,3 = 13 843 млн. руб.

• изменение оплатоотдачи (интенсивность)

     5 078 * 0,5 = 2 535 млн. руб.

     Суммарное влияние факторов составило: 13 843 + 2 535 = 16 378 млн. руб. При этом экстенсивный фактор преобладает как основной влияющий.

     На  основании анализа 2010 и 2011 годов можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается отстающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению с 2010 годом, однако при этом основным фактором здесь является экстенсивный (изменении объема производства), кроме того, на ОАО «Бумажная фабрика «Спартак» фактический прирост объема производства и по другим элементам затрат обеспечили экстенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является отрицательной динамикой по содержанию несмотря на общий положительный тренд), а также экстенсивный фактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным показателем).

9. 2.3 Анализ затрат на 1 рубль произведенной  продукции

 

     Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль себестоимости произведенной продукции. Затраты на один рубль произведенной себестоимости произведенной продукции характеризуют себестоимость одного рубля обезличенной продукции, и определяются делением полной себестоимости объема работ (общая сумма затрат на производство) на стоимость этой продукции в стенах предприятия.

     Основными факторами, влияющими на изменение  затрат объема производства являются: