Анализ движения денежных потоков в учреждениях здравоохранения (на примере БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер»)

- предосторожность - деятельность  предприятия не носит жестко  предопределенного характера, поэтому  денежные средства необходимы  для выполнения непредвиденных  платежей;

- спекулятивность - денежные  средства необходимы по спекулятивным  соображениям, поскольку постоянно  существует ненулевая вероятность  того, что неожиданно представится  возможность выгодного инвестирования.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными  ресурсами является оптимизация  их среднего текущего остатка.

Являясь самостоятельным  хозяйствующим субъектом и имея статус юридического лица, медицинская  организация располагает определенными  финансовыми средствами для своей  профессиональной деятельности.

Финансы лечебных учреждений представлены на рис.1.

Денежные средства учреждений здравоохранения складываются из поступлений  от внешних источников и собственных  накоплений в виде денег на счетах в банках, ценных бумаг: акции, облигации, векселя, приобретенные на финансовых рынках, самостоятельно выпущенные ценные бумаги, средств, находящихся в обороте.

Основными источниками финансовых ресурсов учреждения являются внешние  поступления: безвозмездно выделяемые ассигнования для обеспечения деятельности бюджетных ЛПУ из государственного и местных бюджетов. В форме косвенного финансирования учреждения получают налоговые льготы, полное или частичное освобождение от платежей в бюджет, дотации при приобретении товаров по ценам ниже рыночных, снижение таможенных пошлин.

Лечебные учреждения получают денежные средства из ФОМС, согласно Закону о медицинском страховании.

В финансировании учреждений здравоохранения могут принять  участие разные предприятия в  форме заключения прямого договора об оказании медицинских услуг работникам предприятия, а также в виде договора о добровольном медицинском страховании.

Предприятия и предприниматели  могут также предоставлять финансовые ресурсы медицинскому учреждению в  форме благотворительности, спонсорства, льготного кредитования.

Общественные организации, такие как, добровольные объединения, ассоциации, общественные фонды, религиозные  организации, партии, благотворительные  организации, финансируют медицинские  учреждения чаще всего безвозмездно для целевого использования.

Цель устанавливается  финансирующей стороной. К таким  общественным организациям могут относиться и зарубежные фонды, содействующие  здравоохранению.

 

 

Внешние источники     Собственные деньги

    1

    2

    3

    

    4

    5

 

 

 

 

 1 – прямое 2-косвенное      3-внебюджетное 4-целевое 5-кредитованием

Рис.1. Финансирование учреждений здравоохранения⁷

 

Финансовые ресурсы, которыми располагает учреждение здравоохранения, должны обеспечить его эффективную  работу по оказанию качественной и  своевременной лечебно-профилактической помощи населению.

Эффективную работу можно  обеспечить при рациональном использовании  финансовых ресурсов, применяя ресурсосберегающие технологии, снижающие расход труда, материалов, энергии, оборудования. К  ресурсосберегающим технологиям относятся  рациональная организация лечебно-профилактического  процесса, повышение качества медицинской  помощи, внедрение инноваций.

На современном этапе  развития здравоохранения в целях  повышения эффективности и результативности отрасли большое внимание уделяется совершенствованию   хозяйственного   механизма    медицинских   учреждений.⁸

Планирование — традиционно  важнейший вид экономической  работы. Главная задача планирования — определение способов зарабатывания средств, способов их рационального использования для достижения целей организации.

В соответствии с современными требованиями планирование должно быть таким, чтобы имеющиеся ресурсы  покрывали объемы оказываемых медицинских  услуг.

Требование экономической  эффективности при планировании относится и к составлению  сметы. Смета — это план предстоящих  расходов лечебного учреждения, основа всей плановой работы, представляющая выбор оптимального варианта развития медицинского учреждения, исходя из имеющихся  ресурсов, мощностей, поставленных задач.

Анализ финансового положения  медицинского учреждения, от которого зависит само выживание учреждения. Объектом анализа является не только использование койко-места, нагрузка на врача, но и лечение конкретных заболеваний по нозологическим группам - длительность, стоимость.

Сравнительный анализ вариантов  деятельности, выгодности отдельных  видов оказываемых услуг. Например, вводить или не вводить те или  иные виды медицинской помощи, развивать  собственную диагностическую службу или пользоваться услугами специализированных учреждений, приведет ли это к сбережению ресурсов.

Анализ работы параклинических, лечебно-диагностических подразделений: структуры расходов, распределения объемов работы по основным службам.

Нормирование — выработка  собственных внутриучрежденческих нормативов.

Ценообразование. Это направление  деятельности появилось в связи  с необходимостью сопоставления  собственных затрат учреждения с  тарифами, установленными специальными согласительными комиссиями на территориальном  уровне.

Разнообразный характер современной  экономической работы требует взаимодействия экономической службы учреждения с  другими смежными областями его  деятельности, в частности организационно-методической работой, основанной на сборе и анализе  стратегической информации о деятельности учреждения, и бухгалтерским учетом.⁹

Таким образом, денежные потоки - один из центральных элементов  жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми  ресурсами предприятия для обеспечения  цели предприятия - получения прибыли.

В рыночных условиях управление денежными потоками становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь  сосредоточены основные пути получения  положительных финансовых результатов.

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия

 

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого  денежного потока предприятия в  разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются  тенденции изменения их объема.

Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста  объемов продаж были выше темпов роста  активов, а темпы роста чистого  денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

 

100 < Т_Акт<Т_РП<Т_ЧДП.¹⁰(5)

Параллельно проводится и  структурный анализ положительного (ПДП), отрицательного (ОДП) и чистого (ЧДП) денежных потоков:

а) по видам хозяйственной  деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой), что позволит установить долю каждого вида деятельности в  формировании этих видов денежных потоков;

б) по отдельным внутренним подразделениям (центрам ответственности), что покажет вклад каждого  подразделения в формирование денежных потоков;

в) по отдельным источникам поступления и направлениям расходования денежных средств, что дает возможность  установить долю каждого из них в  формировании общего денежного потока. При этом определяются роль и место чистой прибыли в формировании ЧДП, выявляется степень достаточности амортизационных отчислений для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

Результаты горизонтального  и вертикального анализа служат базой проведения факторного анализа  формирования чистого денежного  потока, при котором рекомендуется  использовать прямой и косвенный методы. По операционной деятельности ЧДП прямым методом определяется следующим образом:

 

ЧДПод = ВРП + Пав + ППод – ОТМЦ – ЗП – НП – ПВод.(6)

где В_РП - выручка от реализации продукции и услуг;

П_ав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ПП_0д - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

Отмц - сумма средств; выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной  заработной платы персоналу предприятия;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

ПВ_од - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности¹¹.

Расчет ЧДП косвенным  методом осуществляется путем соответствующей  корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской  задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся  к текущей деятельности. По операционной деятельности он рассчитывается следующим образом:

 

ЧДПод = ЧПод+ А+ ДЗ+ ЗТМЦ+ КЗ+ ДБП+ Р+ Пав+ Вав. (7)

Где: ЧПод – сумма чистой прибыли от операционной деятельности;

А – сумма амортизации;

ДЗ – изменение суммы дебиторской  задолженности;

ЗТМЦ – изменение суммы  запасов и НДС;

КЗ – изменение суммы кредиторской задолженности;

ДБП – изменение суммы доходов  будущих периодов;

Р – изменение суммы резерва предстоящих расходов;

Пав – изменение полученных авансов;

Вав – изменение выданных авансов.¹²

Это говорит о том, что  необходимо управлять движением  денежных потоков, для чего на первом этапе анализируется доля денежных средств в составе текущих обязательств, то есть определяется коэффициент абсолютной ликвидности по формуле¹³:

 

КАбЛ = (8)

 

Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности  может быть погашена на дату составления  баланса. Если фактическое значение коэффициента будет меньше 0,2-0,3, то это свидетельствует о дефиците денежных средств на предприятии. В этих условиях текущая платежеспособность будет полностью зависеть от надежности дебиторов.

Коэффициент срочной ликвидности  рассчитывается по формуле:

 

КСрЛ =  (9)

 

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - показывает степень, в которой оборотные  активы покрывают оборотные пассивы. Удовлетворяет обычно коэффициент  равный 2¹⁴.

КТЛ =  (10)

Превышение оборотных  активов над краткосрочными финансовыми  обязательствами обеспечивает резервный  запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие  при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

На втором этапе производится оценка достаточности денежных средств. Для  этого определяют длительность периода  их оборота по формуле:

 

Д 1 оборота = (11)

 

В любом случае процедуры  методики прогнозирования выполняются  в следующей последовательности¹⁵:

- прогнозирование денежных  поступлений по подпериодам;

- прогнозирование оттока  денежных средств по подпериодам;

- расчет чистого денежного  потока (излишек/недостаток) по подпериодам;

- определение совокупной  потребности в краткосрочном  финансировании в разрезе подпериодов.

Далее с помощью балансового  метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение  дебиторской задолженности. Базовое  балансовое уравнение имеет вид:

 

ДЗН+ВР = ДЗК+ДП(12)

где ДЗ_Н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

ДЗ_К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР - выручка от реализации за подпериод;

ДП - денежные поступления  в данном подпериоде¹⁶.

Прогнозирование денежных потоков предполагает разработку плана  доходов и расходов предприятия, который составляется в разрезе  трех основных видов деятельности предприятия, желательно, на год с поквартальной  разбивкой, а при необходимости - и с помесячной. План дает возможность управлять сальдо денежных потоков. При составлении плана используются данные о величине остатка денежных средств на начало планируемого периода, общий объем возможного поступления денежных средств, общая величина расходования денежных средств, планируемый остаток денежных средств на конец определенного периода.

 

 

 

 

Глава 2. Анализ управления денежными потоками на примере

БУ  «Республиканский кожно-венерологический диспансер»

 

2.1 Краткая характеристика учреждения

       Бюджетное учреждение Чувашской Республики «Республиканский кожно-венерологический диспансер» Министерства здравоохранения и социального развития Чувашской Республики. Учреждение расположено в городе Чебоксары по ул. Пирогова дом 6.

       Лицензия №ФС-21-01-000408, выдана 10 мая 2011 г. Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития сроком до 10 мая 2016 г.

       Учреждение имеет сертификат №РОСС RU.ИФ35.К00020 от «14» июля 2010 года на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ИСО 9001:2008).

       Главный врач Краснова Надежда Васильевна, врач высшей квалификационной категории.

       Бюджетное учреждение Чувашской Республики «Республиканский кожно-венерологический диспансер» Министерства здравоохранения и социального развития Чувашской Республики организовано в г. Чебоксары в 1934 г., является центром оказания специализированной дерматовенерологической помощи населению Чувашской Республики, оказывает практическую помощь врачам-дерматовенерологам, акушер-гинекологам и другим специалистам лечебно-профилактических учреждений республики по актуальным вопросам дерматологии и венерологии.