Анализ дебиторской задолженности

Анализ  дебиторской задолженности проводится на основе данных бухгалтерского баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета, а также приложение к балансу (форма № 5).

  В процессе анализа дебиторской задолженности  преследуются различные цели:

• оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
• анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;
• выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;
• разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

• анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
• формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;
• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
• анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
•  контроль за соответствием условии предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

- прогнозирование  инкассации дебиторской задолженности. [ 4 ]

   На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

• общий объем продаж организации;
• условия расчетов с дебиторами;
• политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
• платежная дисциплина покупателей;
• состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
• качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.[ 4 ]

 

1.2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

  Анализ  дебиторской задолженности производится в следующем порядке: 

1.2.1 Определение доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов

  При проведении анализа целесообразно  рассчитать долю дебиторской задолженности  в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности . [ 3 ]

  Анализ  изменения доли всей дебиторской  задолженности  производится по балансу  на начало и конец периода, рассчитывается и сравнивается в динамике уровень  существенности дебиторской задолженности.

   Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

                                                                                                                          (1)

х100% =

                                      Дебиторская задолженность

ДЗ  акт =                  Текущие активы

                                        =   стр. 240 + стр. 230 х100%

                                                       стр. 290

Доля  дебиторской задолженности в общей стоимости имущества [ 4 ]:

                                      Дебиторская задолженность                                       (2)  

х100% =

ДЗ им  =                  Стоимость имущества        

х100%

                                        =   стр. 240 + стр. 230

                                                       стр. 300

Доля  сомнительной задолженности  в составе дебиторской  задолженности:

                                                                                                                               

                                                                                           (3)

                СДЗ    ₌     Сомнительная ДЗ      х100%

          Общая ДЗ

  Сомнительным  долгом признаётся дебиторская задолженность предприятия не погашенная в сроки оговоренные договором и не обеспеченная соответствующими юридическими гарантиями её возврата.                                          Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности и увеличении риска её не возврата. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности. [ 4 ] 

1.2.2 Анализ «качества» дебиторской задолженности. Формирование резервов по сомнительным долгам

  При анализе дебиторской задолженности  особое внимание должно быть уделено оценке ее качества.

  При наблюдающемся росте дебиторской  задолженности необходимо сопоставить величину задолженности и ее динамику с изменениями в объеме продаж (по данным отчета о прибылях и убытках). В том случае, если рост дебиторской задолженности не сопровождается соответствующим увеличением выручки, можно говорить об увеличении сроков погашения дебиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о снижении ее качества.

  На  качество дебиторской задолженности  непосредственное влияние оказывает наличие задолженности, вероятность погашения которой невелика, то есть  сомнительной задолженности.

  Для формирования информации о сомнительной дебиторской задолженности организации  создают резерв сомнительных долгов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

  Данное  положение разрешает создавать  резервы сомнительных долгов в течение года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организаций.

  Согласно  положению и сложившейся российской практике, формирование резерва сомнительных долгов осуществляют на основе проводимой инвентаризации дебиторской задолженности. Отчисления в резерв производятся по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности.

  При формировании резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов величина дебиторской задолженности, по которой созданы указанные резервы в бухгалтерском балансе, уменьшается на их сумму. При этом в пассиве баланса величина резервов сомнительных долгов не отражается. Информация о величине и движении резервов сомнительных долгов находит отражение в разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала (форма № 3). [ 4 ]

3. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится по форме № 1 и №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) в рамках традиционной таблицы (табл. 1).

Анализ  динамики и структуры  дебиторской задолженности       Таблица 1  

    На основе анализа структуры оценивают уровень ликвидности дебиторской задолженности (чем выше доля прочих дебиторов и векселей в общей сумме дебиторской задолженности, тем выше её ликвидность). На основе анализа динамики необходимо дать экономическую оценку изменения каждого элемента дебиторской задолженности. На основе увязки показателей динамики и структуры необходимо сделать вывод о том, изменение каких элементов дебиторской задолженности оказало наиболее значимое влияние на изменение их общей стоимости в отчетном периоде.

1.2.4 Анализ динамики структуры и движения дебиторской задолженности по степени её просроченности

Проводится  по данным аналитического анализа в рамках традиционной таблицы.