Анализ активов промышленной организации

 

Ермолович Л.Л.,

д-р экон. наук, профессор

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учебно-практические рекомендации по курсу

«Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»

на тему:

«Анализ активов промышленной организации»

(подготовлены  в соответствии с новым Типовым  планом счетов бухгалтерского  учета и новой бухгалтерской  отчетностью (2012 г.))

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

1 Объекты, информационное обеспечение и методика анализа 

долгосрочных активов промышленной организации………………………….…...3

1.1 Объекты и информационное  обеспечение анализа долгосрочных  активов…..3

1.2 Методика анализа долгосрочных активов………………………………………8

2 Объекты, информационное  обеспечение и методика анализа 

краткосрочных активов промышленной организации ……………...…………….14

2.1 Объекты и информационное  обеспечение анализа краткосрочных  активов..14

2.2 Методика анализа краткосрочных активов…………………………………….17

Список использованных источников……………………………………………….25

Приложение А «Бухгалтерский баланс»…………………………………………....27

Приложение Б «Отчет о составе средств»………………………………………….30

Приложение В «Отчет о состоянии расчетов»……………………………………..33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Объекты, информационное обеспечение и методика анализа долгосрочных активов промышленной организации

 

 

1. Объекты и информационное обеспечение анализа долгосрочных активов

 

Важное значение в финансовой деятельности и в повышении ее эффективности имеет размещение средств предприятия, которые находятся в его распоряжении. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, насколько оптимально их соотношение, зависят во многом результаты производственной и финансовой деятельности, а значит, и финансовое состояние.

Активы – это остатки средств, формирующих производственный потенциал организации и отражающих остатки краткосрочных финансовых вложений, денежных средств на определенную дату, которые организация использует и из которых намеревается извлечь будущую экономическую выгоду, т.е. характеризуют производственный потенциал и состояние расчетов на определенную дату, которые прямо или косвенно будут способствовать притоку денег или денежных эквивалентов в организацию.

Производственный потенциал может быть в виде средств и предметов труда, в форме финансовых вложений и нематериальных активов. Обычно организация использует свои долгосрочные активы для того, чтобы производить товары или услуги, способные удовлетворять потребности заказчиков. Именно в силу указанной способности они готовы платить за них, способствуя тем самым притоку денег в организацию.

Будущую экономическую выгоду, заключенную в данном активе, организация может получать различными способами. При этом актив может быть:

1. использован самостоятельно или в сочетании с другими активами для производства товаров и услуг, реализуемых организацией;
2. заменен другим активом;
3. использован для упорядочения пассива;
4. распределен среди собственников организации.

Многие долгосрочные активы, такие, как земля, здания и оборудование, имеют физическую форму, однако это условие не обязательно для их существования. Так, патенты и авторские права также являются долгосрочными активами при условии, что организация ожидает получить от них будущую экономическую выгоду и контролирует их.

Объектами анализа долгосрочных активов организации являются:

• общая величина долгосрочных активов организации (I раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные активы») и ее изменение;
• состав и структура долгосрочных активов и их изменение;
• факторы изменения общей величины долгосрочных активов и их отдельных статей.

Схематично объекты и информационная база анализа долгосрочных активов представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 –  Объекты и информационное обеспечение анализа долгосрочных активов

 

 

 

Раздел I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи:

По статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств» [8].

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства, находящегося в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств. Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» [8].

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» применяется также для обобщения информации об обесценении нематериальных активов.

По статье «Доходные вложения в материальные активы» (строка 130) показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе:

• в инвестиционную недвижимость (строка 131);
• предметы финансовой аренды (лизинга) (строка 132);
• прочие доходные вложения в материальные активы (строка 133).

Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее – материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга). К счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» могут быть открыты субсчета:

03-1 «Инвестиционная недвижимость»;

03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)».

По статье «Вложения в долгосрочные активы» (строка 140) показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее – оборудование к установке) у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» [8].

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев. К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06-1 «Долгосрочные финансовые вложения  в ценные бумаги»;

06-2 «Предоставленные долгосрочные  займы»;

06-3 «Вклады по договору о совместной  деятельности».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения [6].

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» [8].

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов [8].

По статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показываются суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110–170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты [8].

Факторами изменения общей величины долгосрочных активов являются изменения по каждой из вышеперечисленных статей раздела I «Долгосрочные активы» (рисунок 2). Анализ каждой статьи долгосрочных активов проводится по оборотам соответствующих счетов.

 

 

 

Рисунок 2 –  Факторы изменения долгосрочных активов

 

 

 

1.2 Методика анализа долгосрочных  активов

 

В процессе анализа долгосрочных активов рассчитывается их изменение в абсолютном выражении, их структура и динамика, изучаются факторы их изменения за отчетный период.

Структура долгосрочных активов организации анализируется исходя из экономического содержания раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса и факторов, оказывающих влияние на их формирование.