Защита прав и интересов налогоплательщиков при проведении налогового контроля

     Основной объект камеральной проверки - налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию [17. с. 98].

     Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной  проверки в налоговую инспекцию  представляются формы бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете, а также  иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

     Налоговая инспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет [17, с. 99].

     В п. 5 ст. 88 НК РФ содержится норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

     Согласно  п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки [16, с.17].

     НК  РФ устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ). Необходимо отметить, что ранее НК РФ не предъявлял требований к структуре акта налоговой проверки.

     В п. 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

     Если  лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, то этот факт отражается в акте налоговой проверки; акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

     В п. 6 ст. 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений [16, с. 245]

     Таким образом, проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. При выявлении уполномоченными лицами ошибок в предоставленных отчетных документах или обнаружении противоречивых сведений об этом сообщается налогоплательщику, который обязан дать пояснения по существу вопроса, а в отдельных случаях представить дополнительные документы.

     Налоговые органы в области осуществления  налогового контроля обязаны соблюдать налоговое законодательство и требовать от налогоплательщиков выполнения только тех действий, которые предусмотрены законодательными актами, давать разъяснения субъектам налога по существу налоговых проверок.

     В области налогового контроля субъекты налогов имеют право получать от органов, осуществляющих контрольные функции, информацию о начале проверок, лично присутствовать в период их проведения, требовать разъяснений по спорным вопросам, обжаловать в установленном порядке действия органов контроля, требовать соблюдения налоговой тайны и возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями контрольных органов.[20, стр.125] 

2. Выездные  налоговые проверки

     Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности  исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств.

     При осуществлении выездной налоговой  проверки должностные лица налоговых  органов руководствуясь Конституцией РФ, НК РФ, законодательными и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ.

     Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением  налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление  налоговых правонарушений, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов указанных правонарушений. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Согласно ст. 89 НК выездная налоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями на основании решения руководителя налогового органа.[2]

     Выездная  налоговая проверка поводится не чаще 1 раза в год по одним и тем же налогам за один и тот же период и не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях до 3 месяцев).

     Действия, которые могут производить налоговые  органы в процессе проведения ВНП.

• инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется приказом Минфина РФ № 20 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (зарегистрирован в Минюсте РФ 11.06.99 № 1804);
• осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа. Осмотр помещения должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол;
• истребование документов согласно ст. 93 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

     Отказ налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.[24, стр.87-109]

     В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, производит выемку необходимых  документов в порядке, предусмотренном  статьей 94 настоящего Кодекса.

     Не  допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

     Изъятые документы и предметы перечисляются  и описываются в протоколе  выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

     Кроме того, к участию в проверке могут  быть привлечены свидетели. 

     В ходе налоговой проверки проверяющими исследуются документы, имеющие  значение для формирования выводов  о правильности исчисления, полноте  и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты и в государственные внебюджетные фонды.

     Объекты проверки: устав организации, учредительные  документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые  декларации, документы бухгалтерской  отчетности, накладные на отпуск ТМЦ, акты выполненных работ, счета-фактуры  и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения хозяйственных операций, 
учетные регистры (главная книга, журналы - ордера, ведомости и другие). [19, стр.78-81]

     В зависимости от степени охвата учетной  документации может быть проведена  сплошная и выборочная проверка документов. В ходе проверки учетной документации контролируется:

     а) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения,

     б) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налогооблагаемой базы, данным синтетического и аналитического учета.

     В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами  по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

     в) полнота и правильность отражения  в бухгалтерском учете финансово  хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

     При невозможности исчисления сумм налогов подлежащих уплате в бюджет, на основе указанных документов налогоплательщику может быть предложено в кратчайшие сроки принять меры к восстановлению учета и предоставлению, проверяющим необходимых для проверки документов.

     В случае если проверкой установлены факты искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, нарушений порядка ведения бухгалтерской отчетности, составления отчетности и налоговых деклараций, приведшие к занижению налогоплательщиком сумм налогов, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по фактам выявленных нарушений и обеспечению доказательного подтверждения этих нарушений, а также по исчислению сумм неуплаченных налогов и соответствующих налоговых санкций.

     По  результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. [17,стр.110]

     В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного  решения по результатам проверки. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.