Транспортный налог и налог на имущество

Плательщики налога

В соответствии с п.1 Инструкции плательщиками налога на имущество  являются:

• предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
• компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога регулируется инструкцией Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. № 38).

Другими словами: плательщиками  налога на имущество организаций  являются:

- российские организации; 

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст.373 НК РФ). Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

Следовательно, и эти, и  коммерческие организации должны представлять налоговую отчетность об имуществе, подлежащем налогообложению (налоговую  декларацию). Как уже было сказано, в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество  организаций могут быть установлены  льготы по этому налогу для отдельных  категорий налогоплательщиков. Налог  на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого  налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 Налогового кодекса  РФ эти нормы не прописаны, но о  них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ. Налогоплательщики - российские организации.

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  признаются организации, на которых  возложена обязанность, уплачивать налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов по местонахождению  этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном  НК РФ.

Объект налогообложения.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 "Объекты налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ). Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в  т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и  принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1.земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2.Имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в РФ.

Ставка налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2%. 
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов  Российской Федерации.

Сроки уплаты налога на имущество организаций.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу устанавливается  законами Российской Федерации.

Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение налоговой ставки и  налоговой базы за налоговый период.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога за год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года равна разнице исчисленной сумме налога и сумме авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
4. облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при  установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  периода представлять в налоговые  органы, налоговые расчеты, по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны  представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Излишне внесенные суммы  налога засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются предприятию-плательщику  в десятидневный срок со дня получения  налоговым органом его письменного  заявления.

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1.

1.Определите размер учитываемых  для цели налогообложения расходов  на добровольное  страхование  работников, если общая  сумма   страховых взносов по добровольному  страхованию жизни и здоровья  работников составила 400 тыс. руб.  за год. Договоры носят долгосрочный  характер, не предусматривают промежуточных  выплат, если не наступает страховой  случай.  За год расходы на  оплату труда  работников составили  4750 тыс. руб.

Решение:

Для того чтобы найти размер учитываемых  для цели налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование  работников необходимо, взять 3% от суммы  расходов на оплату труда. (Как сказано  в Ст.255 НК: взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.)

4750000 * 0,03 = 142500 руб.

142500 руб. размер расходов  организации на добровольное  медицинское страхование своих  работников за год.

Сравниваем размер расходов (учитываемых) на добровольное медицинское страхование и общую сумму страховых (фактических) взносов 142500 < 400000,

Находим разницу между  суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода

400000 - 142500 = 257500 руб.

Если в отчетном (налоговом) периоде  сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного  страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи  по указанному налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

 Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма  такого превышения признается излишне  уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Налогоплательщики  обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому  физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ответ: Размер учитываемых доходов составляет 142500 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2.

2. ОАО «Веста» получило  разрешение миграционной службы  и заключает договор  подряда  с гражданином Украины, который  временно живет в России.  В  соответствии с  договором  он не имеет права на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение.  Вознаграждение по договору составляет 15 тыс. руб.  Должна ли организация  начислять на эту сумму ЕСН?

 

Решение:

С 1 января 2003 года этот пункт Налогового кодекса РФ был изменен, и льгота отменена. Это значит, что теперь организациям придется уплачивать ЕСН с выплат, начисленных в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, независимо от права иностранных физических лиц на получение благ из соответствующих внебюджетных фондов. Конечно, если иной порядок не прописан в международных договорах.

Общая ставка страховых взносов  составляет 34%, 15000 х 34% = 5100 руб., в том числе:

ПФР (пенсионный фонд России) = 26%, следовательно

15000 х 26% = 3900 рублей,

ФСС (Фонд социального страхования) = 2,9%, следовательно

15 000 х 2,9% = 435 рублей,

Федеральный ФОМС = 3,1%, следовательно

15 000 х 3,1% = 465 рублей.

Территориальный ФОМС = 2%, следовательно

15 000 х 2,0 % = 300 рублей.

Итого: 3900+435+465+300=5100 руб.

Ответ: Организация должна начислять сумму страховых взносов, она составит 5100 руб., но учитываться она будет на территории Украины.

Задача 3.