Сущность материально-производственных запасов

В программной среде "1С: Бухгалтерия 8.2" путем организации учета всех фактов хозяйственной жизни ОАО «Трубмаш» на счетах двух планов счетов - бухгалтерского и налогового. При этом одна и та же операция может быть отражена на разных счетах или в различной оценке для целей бухгалтерского и налогового учета. Например, расходы на аренду земельного участка за июнь 2013 г. отражены на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" в размере 581 148,44 руб. Приложение 15 к данной работе), а для целей налогообложения расходы приняты в сумме 3 891 028,93 руб. и отражены на счете налогового учета 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение 16 к данной работе).

Ведение количественно - суммарного учета ОАО «Трубмаш» ведет к ощутимому снижению потерь и хищений, более качественному и достоверному получению данных и, соответственно, - к увеличению прибыли и рентабельности организации в целом. Количественный учет ведется по результатам регулярно проводимых в аптеках ревизий.

В налоговом учете доходы и расходы ОАО «Трубмаш» делятся на две категории:

- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и, соответственно, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные доходы  и расходы (ст. ст. 250 и 265 НК РФ соответственно).

Выручка ОАО «Трубмаш» определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы считаются внереализационными. За исключением, конечно, тех видов поступлений, которые вообще не признаются доходами согласно ст. 251 НК РФ. Перечень внереализационных доходов ОАО «Трубмаш» производится в соответствии со ст. 250 НК РФ.

 

2.2 Налоговый  учет производственных запасов  на ОАО «Трубмаш»

 

ОАО «Трубмаш» организует налоговый учет производственных запасов.  Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета в части определения движения и остатков производственных запасов ОАО «Трубмаш» определяет самостоятельно под влиянием особенностей финансово-хозяйственной деятельности в каждый определенный период времени. Форма налогового регистра по учету выбытия производственных запасов представлена в таблице 1.

Таблица 1. Форма налогового регистра по учету выбытия производственных запасов

№ п.п	Наименование ТМЦ	Дата	Количество	Сумма	Примечание
Всего

 

 

 В Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

С 1 января 2013 г. организация вправе самостоятельно разрабатывать формы большинства первичных документов. Важность правильного составления первичных документов по движению материалов обусловлена тем, что он позволяет минимизировать налоговые потери при списании и уценке таких активов. Кроме того, практика показывает, что отсутствие некоторых реквизитов в этом документе может привести к негативным налоговым последствиям. Таким образом именно первичные документы, отражающие движение материалов являются неотъемлемой частью системы налогового учета материалов.

Поступление ТМЦ в анализируемую организацию в сводном налоговом регистре оформляется на основании накладной. Пример накладной оформленной на поставку материалов в анализируемой организации представлен в приложении к данной работе.

По истечении принятого в организации срока хранения первичных документов по учету МПЗ организация может их уничтожить. Уничтожение документов по истечении срока их хранения является правом, а не обязанностью организации (Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/2/83). Акт об уничтожении первичных документов представлен в приложении к данной работе.

Списание материалов может производится  по акту от списания их по ведомости заключается в следующем. По ведомости материалы списываются с МОЛ в момент их выдачи в пользование. То есть по факту эти материалы имеются в наличии и еще не израсходованы, и мы отражаем их движение со счетов бухгалтерского учета. Законодательно не установлено, в каких случаях материальные ценности списываются по акту, а в каких - на основании ведомости. Если внимательно читать Методические указания, то видно, что акт применяется при выбытии материалов со счетов бухгалтерского учета, а ведомость - просто при выбытии. Во избежание путаницы мы предлагаем прописать в учетной политике учреждения, когда материалы списываются на основании акта, а когда - на основании ведомости в момент выдачи их в пользование. При этом деградация по материалам, списываемым сразу на момент выдачи в пользование (по ведомости) или после их фактического расходования (по акту), может быть следующей. Те материальные ценности, расходование которых производится по норме либо за расходованием которых требуется контроль, списываются на основании акта. Выдача таких материалов в пользование производится по требованиям- накладным, а затем на их фактическое расходование составляется акт. В качестве примеров таких материалов можно привести масла, тормозные жидкости, моющие средства, запасные части, саморезы, гвозди, замки и т.п. Если посмотреть форму акта, из нее следует: комиссия, назначенная приказом руководителя, производит проверку выданных со склада в подразделения материальных запасов и устанавливает фактическое их расходование, что, собственно говоря, и отражает в акте.

Материалы, которые незначительны по цене, расходы по которым не нормированы и которые не требуют контроля в процессе их использования, списываются с учета в момент выдачи их в эксплуатацию на основании ведомости.

Например, в учетной политике учреждения может быть прописано следующее: "Канцелярские товары, туалетная бумага, мешки для мусора списываются со счетов бухгалтерского учета на основании ведомости, составленной в момент выдачи их со склада в пользование. Остальные материалы (лампочки, моющие средства, горюче-смазочные материалы (за исключением бензина и дизеля), запасные части для автомобиля и т.п.) списываются по решению комиссии о списании материальных ценностей и на основании составленного ею акта".

Многие специалисты в области финансов и бухгалтерского учета, давая разъяснения по учету и списанию ветоши, рекомендуют производить ее списание на основании акта. Прямого указания на то, что передача ветоши в пользование отражается на основании ведомости, а затем оформляется акт, Инструкции N N 157н и 174н не содержат. Из дословного прочтения Методических указаний следует: если в вашей учетной политике установлено, что списание ветоши с учета производится на основании ведомости в момент ее выдачи в пользование, вы используете ведомость. В случае если такой возможности в учетной политике не прописано, вами должны быть составлены ведомость или требование-накладная, отражающие выдачу ветоши в пользование. Факт пользования должен быть отражен в акте, на основании его производится операция по списанию ветоши с бухгалтерского учета.

В ОАО «Трубмаш» бухгалтерский учет автоматизирован и  ведется с применением программы 1С: Производство. Для ведения учета материальных ценностей достаточно конфигурации программы. Вопрос автоматизации учетного процессе материально-производственных запасов является актуальным в связи с большими объемами учетной информации. По вопросу организации достоверного и полного учета материалов удачным вариантом является организация складского и производственного учета в одной программе. Однако стандартная конфигурация, предлагаемая разработчиками программного обеспечения в наши дни, все равно требует дополнительной настройки в зависимости от индивидуальных особенностей производственного процесса в анализируемой организации.

Основываясь положениями Методических указаний по инвентаризации, бухгалтерия ОАО «Трубмаш» определяет, какие виды складских запасов необходимо проверить и когда, а так же контролирует работу кладовщиков или учетчиков склада. Представитель бухгалтерии всегда состоит в составе инвентаризационной комиссии, участвует и наблюдает за проведением инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентарной описи и сличительной ведомости. На основании данных документов выявляются излишки или недостача, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета.

По результатам проведенной инвентаризации могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

По результатам исследования результатов инвентаризации на складе  ОАО «Трубмаш»  показали что расхождения между данными об остатках материалов по данным бухгалтерского учета и фактическим наличием на отчетную дату присутствуют почти всегда. Причем расхождения, вызванные хищениями и другими последствиями незаконных действий работников склада встречаются довольно редко и попадают в поле зрения инвентаризационной комиссии очень быстро ввиду  глобальных масштабов размера недостачи. А незначительные размеры недостач и излишков связаны, в основном с учетными ошибками и несвоевременным отражением расхода материалов в производство.

По результатам исследования, проведенного в данной главе можно сделать следующие выводы:

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. В этой связи возрастает роль организации своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с движением материалов. Причем контрольные процедуры по учету ТМЦ должны быть подтверждением соответствующих показателей отчетности организации. Весь комплекс учетных операций, начиная с отражения фактов хозяйственной деятельности в первичных документов, в регистрах бухгалтерского учета, по оценке и правильной группировки запасов в конечном счете находят свое отражение в обобщенном виде по соответствующим строкам баланса. Существенная ошибка при учете МПЗ может привести к искаженному отражению в налоговой отчетности, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Аналитические данные по материалам ведутся в разрезе каждой номенклатурной позиции, что позволяет сделать автоматизированная системы обработки информации. К тому, же система складского учета взаимодействует с автоматизированной системой по ведению бухгалтерского учета посредством налаженных связей в IT среде предприятия.

2.3 Мероприятия  по совершенствованию учета списания  расходов в налоговом учете  ТМЦ

 

По результатам проведенного исследования можно сделать выводы о необходимости применения различных способов оценки товароматериальных ценностей в целях снижения налоговой нагрузки предприятия. Именно способы и приемы оцеки материалов определяют существенные возможности регулирования налогооблагаемой прибыли организации. Таким образом, организация налогового учета материальных ресурсов организации приобретает особое значение. Ведь именно в налоговых регистрах определяется величина товароматериальных ценностей, подлежащих списанию и суммы, уменьшающих доходы организации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Для расчета стоимости остатка запасов материалов в налоговом учете используются несколько методов, в том числе ФИФО и МСВЦ - метод средневзвешенной стоимости запасов. Выбор того или иного метода предпринимается организацией самостоятельно в зависимости от конкретных условий хозяйствования, целей и влияния внешней среды. Согласно действующим нормативным актам организация может применять разные методы оценки для разных групп материально-производственных запасов, однако выбранный для конкретной группы метод не должен меняться в течение года и должен быть отражен в учетной политике организации.

Информация для оценки стоимости остатков материально-производственных запасов представлена в табл. 2.

Таблица 2. Информация для оценки стоимости остатков материально-производственных запасов различными методами

 

Дата	Поступило запасов		Выдано      в производство,        шт.
	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.
1 января	1000	10	-
1 марта	2000	15	-
1 мая	-	-	1500
1 июля	5000	20	-
1 сентября	-	-	3500
1 ноября	-	-	2000

 

 

Анализ стоимости остатка материально-производственных запасов по указанным ранее методам приведен в табл. 2. Результаты анализа уровня налогов и рентабельности с учетом уровня затрат, списываемых на себестоимость при каждом методе учета стоимости остатка материально- производственных запасов, приведены в табл. 3.

Таблица 3. Анализ стоимости остатка материально-производственных запасов

Метод	Дата	Поступило  запасов			Выдано  запасов			Склад
		Количество,      шт.	Цена,   руб/шт.	Итого,    руб.	Количество,      шт.	Цена,   руб/шт.	Итого,      руб.	Количество,      шт.	Итого,       руб.
ФИФО	1 января	1 000	10	10 000	-	-	-	1 000	10 000
	1 марта	2 000	15	30 000	-	-	-	3 000	40 000
	1 мая	-	-	0	1 000	10	10 000	2 000	30 000
		-	-	-	500	15	7 500	1 500	22 500
	1 июля	5 000	20	100 000	-	-	-	6 500	122 500
	1 сентября	-	-	-	1 500	15	22 500	5 000	100 000
		-	-	-	2 000	20	40 000	3 000	60 000
	1 ноября	-	-	-	2 000	20	40 000	1 000	20 000
	Остаток			140 000	-			1 000	20 000
МСВЦ	1 января	1 000	10	10 000	-	-	-	1 000	10 000
	1 марта	2 000	15	30 000	-	-	-	3 000	40 000
	1 мая	-	-	-	1 500	13,33	20 000	1 500	20 000
	1 июля	5 000	20	100 000	-	-	-	6 500	120 000
	1 сентября	-	-	-	3 500	18,46	64 615,38	3 000	55 384,62
	1 ноября	-	-	-	2 000	18,46	36 923,08	1 000	18 461,54
	Остаток			140 000	-			1 000	18 461,54