Сущность материально-производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики важное значение приобретают методы и способы оценки и отражения в учете товароматериальных ценностей как по Российским стандартам учета, так и по международным правилам. Актуальность темы данной работы связана с  последними тенденциями в области международных отношений в части присоединении Российской Федерации к Всемирной Торговой Организации (ВТО). Учетные аспекты в сфере оценки и учета материальных запасов играют особую роль для любой организации, так как именно материальное обеспечение производственного процесса является основой успешной работы любой фирмы. Современная система учета материально- производственных запасов, ориентированная на оптимизацию затрат организации, способствующая усилению контроля за сохранностью, расходованием и оптимизации снабжения производственного процесса способствует повышению конкурентоспособности современной организации.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы в ОАО «Трубмаш» для усовершенствования бухгалтерского учёта материальных запасов.

Задачи, решаемые в этой работе реализуются в соответствии с поставленными целями:

1) Рассмотрение материально-производственных  запасов, как объекта учета и  контроля, т.е. исследование их сущности, классификации, оценки, нормативно-правового  обеспечения.

2) Изучить действующую  практику списания расходов в  налоговом учете материалов на  исследуемой организации.

3) Исследовать особенности  налогового учета материально-производственных  запасов.

4) Разработать предложения  и определить направления совершенствования  организации учета.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Трубмаш», рабочий план счетов, первичные документы и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов, а так же нормативно- правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, учебники, справочно-правовые системы.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОМАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1.1 Сущность  материально-производственных запасов

 

Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. В любой организации товароматериальные ценности выполняют особую фундаментальную функцию. В производственном процессе материалы являются основным элементом, от оценки, своевременности оприходования и хранения которых зависит весь хозяйственный процесс. Немаловажное значение имеют товароматериальные ценности для налоговой нагрузки организации, так как они представляют основную часть расходов организации для целей определения налога на прибыль, а так же суммы, возмещаемые в составе возврата налога на добавленную стоимость по расходам организации, связанным с деятельностью, облагаемой НДС. В современном законодательстве предусмотрены различные варианты для учета и оценки материальных ресурсов, что еще раз подчеркивает необходимость особого внимания к учетному процессу поступления, хранения и списания товароматериальных ценностей в современных организациях.

В целях обеспечения сохранности объектов при эксплуатации, которые по своим критериям подходят под понятие основного средства, но их стоимость ниже установленного организацией лимита, на предприятиях торговли должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Информация о наличии и движении инвентаря, хозяйственных принадлежностей отражается в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы", причем Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены для этого различные субсчета, например 10-6 "Прочие материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Стоимость материалов учитывается по дебету счета 10 до момента их передачи со склада в эксплуатацию. По мере отпуска их стоимость списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат.

Бухгалтерским стандартом не запрещено применять в организации различные способы оценки МПЗ при их отпуске в отношении разных групп запасов. Например, в отношении товаров, предназначенных для продажи, правомерно применять способ "по средней себестоимости", в отношении торгового инвентаря и оборудования - "по себестоимости каждой единицы".

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей при списании их в бухгалтерском учете зависит от специфики деятельности каждой конкретной организации.

Метод расчета средней стоимости израсходованных и оставшихся на конец отчетного периода материалов является наиболее распространенным в практике работы современных организаций1.

Особенностью этого метода оценки материалов является то, что если даже организация применяет одинаковый способ списания материалов в бухгалтерском и налоговом учете, то все равно стоимостные данные налогового и бухгалтерского учета по МПЗ, рассчитываемые в автоматизированном режиме, могут расходиться. Так, при списании по средней стоимости в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится по состоянию на каждый день. В бухгалтерском учете он может производиться в целом за месяц, тем самым порождая разницы с налоговым учетом.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов раскрывается в учетной политике организации.

Метод ФИФО основан на том, что материально-производственные запасы расходуются в производственном процессе в течение какого-либо периода в последовательности их приобретения (поступления), материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления с учетом стоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов в момент их отпуска в производство определяется каждой организацией самостоятельно на основе особенностей видов и объемов поступающих материально-производственных запасов, характера производственного процесса, особенностей рыночных колебаний цен на приобретаемые материалы.

 

1.2 Налоговый  учет списания расходов производственных  запасов по стандартам отечественного  бухгалтерского учета и по  МСФО

 

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов2. В этой связи возрастает роль организации своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с движением материалов. Весь комплекс учетных операций, начиная с отражения фактов хозяйственной деятельности в первичных документов, в регистрах бухгалтерского учета, по оценке и правильной группировки запасов в конечном счете находят свое отражение в обобщенном виде по соответствующим строкам баланса. В настоящее время все чаще и чаще руководители компаний принимают решение использовать МСФО, применение которых позволяет производить быструю и корректную консолидацию активов, делать их более прозрачными и обеспечивать собственников достаточной аналитической информацией для принятия стратегических и оперативных решений. Качественные характеристики являются атрибутами,  делающими представляемую в финансовой отчетности информацию о запасах полезной для пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Классификация качественных характеристик информации о материалах по МСФО

МСФО (IAS) 2 требует учитывать запасы по наименьшей из величин:

- себестоимости (фактическим  расходам);

- чистой цене продаж (цене  продаж за минусом сбытовых  расходов).

В случае рассрочки платежа запасы должны быть оценены по цене обычной торговой сделки, а разница между фактической ценой покупки и ценой оценки отражается как процентные расходы в периоде их осуществления.

В хозяйственной деятельности многих организаций немаловажная роль отводится операциям, связанным с осуществлением купли-продажи товаров, составляющим основу такой отрасли экономики, как торговля. Кроме того, помимо специализированных торговых организаций, где торговля выступает в качестве предмета их основной деятельности, существуют многопрофильные, производственные и иные организации, которые также осуществляют продажу готовой продукции и товаров, экономическая сущность которых и методики учета довольно близки. Эти обстоятельства определяют место и роль отражения товарных операций в бухгалтерском учете.

В российской практике в качестве синонима термина "товары" зачастую употребляется собирательное понятие "товарные запасы", представляющее собой определенный объем (совокупность) товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся в торговых организациях, на складах, в пути на определенную дату3.

Все товарные запасы можно подразделить на классы товаров, классы - на группы, группы - на виды, а виды - на разновидности товаров.

Следует заметить, что МСФО не уделяют подобным вопросам должного внимания вследствие их ориентации на конечный результат учетной работы - финансовую отчетность. Однако, несмотря на то, что такая работа остается за рамками нормативного регулирования, она неизбежно ведется в той или иной форме в каждой организации. Ни одна торговая фирма не в состоянии обойтись без аналитического и количественного учета товаров.

В условиях автоматизации бухгалтерских и складских операций предпочтение отдается учету товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара при поступлении присваивается номенклатурный номер. Бухгалтерия торговой организации самостоятельно разрабатывает систему кодификации товаров или пользуется системой, заложенной в бухгалтерской программе.

Принципиальным отличием МСФО от российских стандартов признается их ориентация на принцип приоритета содержания перед формой, поэтому товары принимаются к учету и отражаются в отчетности независимо от наличия или отсутствия у организации права собственности на них. Вместо этого приоритетным условием признания запасов являются контроль за ними и намерение их использовать ради получения выгоды. В данном случае под контролем понимается возможность управления активами по собственному усмотрению. Таким образом, вне зависимости от того, имеет организация право собственности на запасы или нет, они должны быть отражены в балансе.

Под оценкой товаров понимают определение цены, по которой они будут отражены в учете и отчетности. При этом такая цена далеко не всегда постоянна, поэтому и в МСФО, и в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) сказано как о первоначальной, так и о последующей оценке.

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СОВРЕМЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Характеристика ОАО «Трубмаш»

 

ОАО «Трубмаш» - один из основных поставщиков трубной продукции в России. Сфера деятельности предприятия - поставки трубного проката для промышленных, электроэнергетических, машиностроительных, нефтегазовых и химических предприятий. Компания поставляет потребителям весь сортамент трубной продукции, которая используется в тепло- и электроэнергетике, нефтяной и химической промышленности, энергомашиностроении и строительстве.

Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Трубмаш» осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» [5] сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, состоянию ряда необходимых организационно – распорядительных документов, корректировке специализированных документов – регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Задачами бухгалтерского учета ОАО «Трубмаш»  является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении организации, ее учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, а также сбор и обработку данных для целей управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности для выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

 Бухгалтерия ОАО «Трубмаш» является самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации и осуществляет руководство бухгалтерией. Структуру и штат бухгалтерии утверждает директор организации в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

Схема документооборота в анализируемой организации построена в соответствии с действующим законодательством, но в тоже время ориентирована на индивидуальные особенности производственного процесса и требования управленческого персонала и может меняться в зависимости от объемов обрабатываемой информации в учетном процессе.

Структура организации, численность работников определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями организации. Работники назначаются на должность и освобождается от нее приказом руководителя организации.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 6 .

Бухгалтерия

 

 

Расчетная                Материальная                 Производственно-                Финансовая 

Группа                           группа                   калькуляционная                          группа

                                                                            группа

Рис.6. Структура бухгалтерии

 

В организации организован учет в программе 1С: Предприятие. Для составления форм внутренней управленческой отчетности применяется редактор Excel. Компании необходимо своевременно принять меры по переходу на более сложную модель обмена информацией между подсистемами финансового и налогового учета: приобрести соответствующий программный продукт, например "1С: Бухгалтерия 8.2"; провести обучение сотрудников бухгалтерии, так как недостаточная квалификация учетного персонала может тормозить переход на новую версию программного продукта; осуществить настройку автоматизированного учета пооперационных разниц между финансовым и налоговым учетом.