Сущность акцизного налогообложения операций с нефтепродуктами

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы  налога подлежат возмещению налогоплательщику.

При непредставлении или  представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы  территории РФ, по указанным подакцизным  товарам акциз уплачивается в  порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные  учетные документы и счета-фактуры  составляются без выделения соответствующих  сумм акциза. При этом на указанных  документах делается надпись или  ставится штамп "Без акциза".

Состав и порядок  применения налоговых вычетов

Начислив акциз по операциям  с нефтепродуктами, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную  сумму акциза на сумму налоговых  вычетов.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
2. Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Вышеуказанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей  суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы  акциза, фактически уплаченные продавцам  либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого  сырья.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих  подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 

3. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Вычет производится в полном объеме после отражения в учете  соответствующих операций по корректировке  в связи с возвратом товаров  или отказом от товаров, но не позднее  одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

4. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Вычет производится после  отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

5. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов:

• копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.

6. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и по передаче произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья.

При представлении в налоговые  органы налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

• при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе:
• копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;
• реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• при передаче прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:
• копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
• копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина;
• накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. 

7. Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина  самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику  услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции  нефтехимии:

• накладной на внутреннее перемещение;
• накладной на отпуск материалов на сторону;
• лимитно-заборной карты;
• акта приема-передачи сырья на переработку;
• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания в производство³.

2.2. Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину, имеющими соответствующие  свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту  производства подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту  нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений  налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным бензином - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений  таможенного законодательства Таможенного  союза и законодательства РФ о  таможенном деле.

 

 

 

 

Заключение

Акцизы, как и налог  на добавленную стоимость, введены  в России с 1992 года. Акцизы – это  косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок  обложения акцизами регулируется Налоговым  кодексом РФ (часть II глава 22).

Первая глава контрольной работы посвящена сущности акцизного налогообложения операций с нефтепродуктами. Нефтепродукты являются традиционным подакцизным товаром во многих странах мира. Они облагаются с целью изъятия сверхприбыли, возникающей в сфере производства нефтепродуктов. 

В РФ к подакцизным товарам относятся следующие виды нефтепродуктов:

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Плательщиками акцизов могут быть организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают с подакцизными товарами операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

Объектом налогообложения  являются следующие операции:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина);
5. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
6. передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
8. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
9. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговая база при получении  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки акцизов на нефтепродукты  оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной  ситуацией в экономике и снижением  доходов субъектов РФ возникла необходимость  проиндексировать и эти ставки акцизов. С 2011 года ставки акцизов дифференцированы на автомобильный бензин и дизельное топливо. Дифференциация предусматривает их снижение по мере повышения класса топлива примерно на 10% к уровню 2010 года.

Во второй главе рассматриваются  особенности исчисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами. С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118.

Более низкие ставки акцизов  на автомобильные бензины и дизельное  топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4 и 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. Это  позволит сократить сроки окупаемости  дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением  объемов производства более экологичных  автомобильных бензинов и дизельного топлива.

Сумма акциза по нефтепродуктам исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, уменьшенное на сумму налоговых вычетов. Налогоплательщик, осуществляющий операции с нефтепродуктами, признаваемые объектом налогообложения (кроме операций по реализации прямогонного бензина), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

С 1 января 2010 года порядок уплаты налога упростился. Установлена единая дата уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем⁴.

В третьей главе на практике исчислили сумму акциза по операциям  с нефтепродуктами к уплате в  бюджет в ОАО «Нефтяная компания «Альянс» за апрель 2011года. Сумма к уплате в бюджет акциза по нефтепродуктам = 2 179 395 000 руб.

В настоящее время наша страна претерпевает «топливный кризис». В России в 2010 году добыто 505 млн. тонн нефти (больше всего в мире), но бензина во многих регионах нет, а цены на него среди нефтедобывающих стран самые высокие. По словам президента «Лукойл» В. Алекперова повышение цен на топливо связано с тем, что выросла налоговая акцизная нагрузка на нефтепродукты. Цена топлива  –  прямо является следствием повышения налогов Правительства РФ.