Структура налогообложения Российской Федерации и пмр

    Из  налогов субъектов РФ один – налог на имущество юридических лиц – равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И, наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога – на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодатель-ными актами РФ и взимаются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления.

    В 1994 г. бюджетные взаимоотношения  между федеральным и региональным уровнями реформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальной сферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

    Учитывая, что собственных доходных источников для финансирования бюджетных расходов на уровне, обеспечивающем минимальные  социальные потребности, многим субъектам РФ не хватает в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов за счет отчислений 25 % от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральный бюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетом налогового потенциала субъекта РФ, соотношение доходов регионального бюджета на одного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данному экономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определению потребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ее удовлетворения.

    Начиная с 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФПР субъектов РФ. Доходная часть этого  фонда образуется в размере 14% от суммы налоговых поступлений  федерального бюджета, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов.

Для обеспечения  более объективного распределения  финансовых ресурсов субъекта РФ по уровням  бюджетов целесообразно и в регионах создавать свой фонд финансовой поддержки городов и районов с выделением среди нуждающихся и особо нуждающихся.

    Однако, так как при формировании ФФПР используется процедура согласования ожидаемых поступлений по основным видам налогов с представителями  регионов, то такой подход приводит к тому, что в настоящее время субъекты Федераций в большей степени заинтересованы в сокрытии собственной финансовой базы и выбивании у Центра дополнительной финансовой помощи, нежели повышении уровня общей налогоспособности региона. Таким образом, возникает своеобразный порочный круг, в котором 11 субъектов Федерации не получают финансовой помощи из ФФПР , однако, являются основными субъектами формирования доходов федерального бюджета.

    Построение  рационального механизма формирования и использования средств ФФПР зависит от решения проблемы разделения бюджетных полномочий и расщепления основных бюджетно-формирующих налогов по уровням бюджетной системы. 
 
 
 
 

Глава 2. Структурная система налогообложения в      ПМР.

1.1 Правовое значение объекта налогообложения 

      Согласно 52 статьи Конституции «Каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом».

      Данная  статья закрепляет обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные  законом налоги, пошлины и сборы.

      Налоги  являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным  условием, порождающим для конкретного  лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения¹, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на доход, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

      Но  объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

      Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут  избираться разные, например: доход  – рубли или минимальный размер оплаты труда (РУ МЗП), транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы, куб. см (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа. 
 
 
 
 
 
 

Принципы  налогообложения.

Принципы (от латинского principium – основа, первоначало) – это

основополагающие  и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.     

 Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.     

 Так, можно условно выделить три такие системы:                      1)экономические принципы налогообложения;

2)юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

3)организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных  систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и так далее.         

 Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией прав плательщика”:

1)     принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;

2)принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: “соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства; ”

3)принцип  определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

4)принцип  удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5) принцип  экономии, в соответствии с которым   издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления;

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

1.принцип справедливости;

2.принцип  соразмерности; 

3.принцип  максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

4.принцип  экономичности (эффективности).

Принцип соразмерности заключается в  соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности

одноименных принципов, предложенных А. Смитом.

Под правовыми  принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права [№13,с.74].

Правовые  принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:

1.Юридическое  равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.

2.Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.

3.Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.

4.Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем).

5.Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).

6.Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация  преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность  решений налоговых администраций.

9.Соразмерность  распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет  финансовых общественно необходимых  целей [№ 54,с.74].

К организационным  принципам налоговой системы  относятся положения, в

соответствии  с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:

1. принцип  единства;

2. принцип  подвижности; 

3. принцип  стабильности;

4. принцип  множественности налогов; 

5. принцип  исчерпывающего перечня

налогов. [ № 13, с .74]  
 
 

Заключение 

   Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или  во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

   Существует  ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

   Основные  функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

   Одним из главных элементов рыночной экономики  является налоговая система. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.