Система налогооблажения при выполнении соглашений о разделе продукции

     Сторонами соглашения являются:

     ·   Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

     ·   инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).

     Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

     Заключение  соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела  продукции должно быть предусмотрено  условиями аукциона. 
 

     1.3. Налоги и платежи при исполнении соглашений о разделе продукции 

      Как уже было отмечено, при выполнении соглашений о разделе продукции  применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный  НК РФ и другими законодательными актами Российской Федерации о налогах  и сборах (ст. 13 Закона № 225_ФЗ).

      Важно отметить, что ранее действующей  редакцией Федерального закона "О  соглашениях о разделе продукции" был предусмотрен перечень налогов и платежей, подлежащих уплате инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, который находился в прямой зависимости от избранной сторонами соглашения варианта раздела продукции.

      Так, инвестор осуществлявший свою деятельность согласно схеме традиционного раздела произведенной продукции, был обязан уплачивать следующие налоги, установленные законодательством Российской Федерации:

      налог на прибыль;

      единый  социальный налог (взнос);

      налог на добавленную стоимость;

      акцизы;

      платежи за пользование недрами.

      Применяя  схему прямого раздела произведенной  продукции, инвестор освобождался от взимания всех федеральных налогов и сборов, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, за исключением  единого социального налога (взноса). Кроме того, инвестор освобождался от взимания региональных и местных  налогов и сборов, установленных  в соответствии с НК РФ. Взимание указанных налогов и сборов заменялось разделом продукции на условиях соглашения.

      В настоящее время главой 26.4 НК РФ установлен специальный налоговый  режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" и отвечают следующим условиям:

      соглашения  заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Закона 225_ФЗ, и признания аукциона не состоявшимся;

      при выполнении соглашений, в которых  применяется порядок раздела  продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона № 225_ФЗ (прямой раздел произведенной  продукции), доля государства в общем  объеме произведенной продукции  составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

      соглашения  предусматривают увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. При этом показатели инвестиционной эффективности  устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

      Налогоплательщиками и плательщиками сборов при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом № 225_ФЗ (далее - налогоплательщики).

      Следует отметить, что налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, при выполнении соглашений о разделе продукции оператору, с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

      Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, обязан представить  в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

      соглашение  о разделе продукции;

      решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем  раздел продукции, в соответствии с  Законом РФ "О недрах" и о  признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

      Установленный главой 26.4 НК РФ специальный налоговый  режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ. Как и ранее перечень налогов и сборов, подлежащих уплате инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, находится в прямой зависимости от избранной сторонами соглашения схемы раздела продукции.

      При традиционном разделе произведенной  продукции инвестор уплачивает следующие  налоги и сборы:

      налог на добавленную стоимость;

      налог на прибыль организаций;

      единый  социальный налог;

      налог на добычу полезных ископаемых;

      платежи за пользование природными ресурсами;

      плату за негативное воздействие на окружающую среду;

      плату за пользование водными объектами;

      государственную пошлину;

      таможенные  сборы;

      земельный налог;

      акциз, за исключением акциза на подакцизное  минеральное сырье, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 181 НК РФ [в настоящее время это природный газ, причем для целей налогообложения отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их обработки рассматриваются как природный газ].

      Кроме того, суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого  социального налога, платежей за пользование  природными ресурсами, платы за пользование  водными объектами, государственной  пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы  платы за негативное воздействие  на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями  статей 346.38 и 346.39 НК РФ.

      Инвестор  не уплачивает налог на имущество  организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов  и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и  используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной  соглашениями. Однако в том случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных  с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество  организаций в общеустановленном  порядке.

      Инвестор  не уплачивает также транспортный налог  в отношении принадлежащих ему  транспортных средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно  для целей соглашения.

      При использовании транспортных средств  не для целей соглашения уплата транспортного  налога осуществляется в общеустановленном  порядке.

      Перечень  документов, при предоставлении которых  в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанных налогов, определяется Правительством РФ (в  настоящее время указанный перечень документов не определен).

      При прямом разделе произведенной продукции  инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

      единый  социальный налог;

      государственную пошлину;

      таможенные  сборы;

      налог на добавленную стоимость;

      плату за негативное воздействие на окружающую среду.

      В настоящее время, независимо от выбранной  схемы раздела произведенной  продукции, инвестор по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или  представительного органа местного самоуправления освобождается от уплаты региональных и местных налогов  и сборов (пункты 7, 8 ст. 346.35 НК РФ).

      В случае если нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и  местных налогов и сборов, затраты  инвестора по уплате указанных налогов  и сборов подлежат возмещению инвестору  за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную  сумме фактически уплаченных налогов и сборов.

      Кроме того, независимо от предусмотренной  соглашением схемы раздела продукции  освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для  выполнения работ по соглашению, предусмотренных  программами работ и сметами  расходов, утвержденными в установленном  соглашением, а также продукция, произведенная в соответствии с  условиями соглашения о разделе  продукции и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации. Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством РФ (в настоящее время он не определен).

      Завершая  рассмотрение общих положений системы  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, необходимо отметить ряд стабилизационных (налоговых) норм, предусмотренных главой 26.4 НК РФ.

      1. Специальный налоговый режим  при выполнении соглашений о  разделе продукции, установленный  главой 26.4 НК РФ, применяется в  течение всего срока действия  соглашения о разделе продукции.

      2. При выполнении соглашения объект  налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка  и порядок исчисления налога  в отношении указанных выше  налогов определяются с учетом  особенностей, предусмотренных положениями  главы 26.4 НК РФ, действующими на  дату вступления соглашения в  силу. Однако при изменении в  течение срока действия соглашения о разделе продукции наименований каких-либо из указанных в НК РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

      В случае изменения в течение срока  действия соглашения порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения  форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также  представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах. При изменении в течение срока действия соглашения налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с главой 21 НК РФ.