Система налогооблажения при выполнении соглашений о разделе продукции

      Введение 

      Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения  для отдельных категорий налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой  истории России. Однако только недавно  стала применяться впервые форма  их комплексного регулирования в  обособленном виде в Налоговом кодексе  РФ, в статье 18 которого дается перечень специальных налоговых режимов.

      Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях  налогообложения специфики отдельных  групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных  налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении  скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.

      Факт  установления законодательством о  налогах и сборах специальных  налоговых режимов требует выявления  сущности названных режимов как  обособленных подсистем в рамках общей налоговой системы, решения  проблем их соответствия и непротиворечивости общим принципам налоговой системы  и логике ее построения, в том  числе учета налогового федерализма. Не менее важно и то, что установление государством специальных налоговых  режимов в виде особого порядка  исчисления и уплаты налогов и  сборов требует уточнения перечня  субъектного состава налогоплательщиков, которые используют специальные  налоговые режимы.

      Как для организаций, так и для  индивидуальных предпринимателей имеется  потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых  режимов, в том числе порядка  их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Такая потребность возрастает в силу наличия нерешенных вопросов в регулировании указанных режимов и усложненного порядка их применения.

      Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  законодательством о налогах  и сборах.

      В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены  следующие специальные налоговые  режимы:

      1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

      2) упрощенная система налогообложения; 

      3) система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

      4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

      Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный  налоговый режим, применяемый при  выполнении соглашений, которые заключены  в соответствии с Федеральным  законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.¹ Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

      Для применения к таким соглашениям  данного режима необходимо чтобы  соглашение отвечало следующим требованиям²:

      было  заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

      при выполнении соглашений, в которых  применяется порядок раздела  продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой  продукции;

      предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения  показателей инвестиционной эффективности  для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями соглашения. 

Глава 1. Соглашения о разделе продукции  как система налогообложения 

1.1. Место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации 

     Наиболее  действенным способом поддержки  малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое  состояние существующих малых предприятий  и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран  показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых  режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

      Анализ  существующих систем налогообложения  малого бизнеса показал, что специальные  налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства  в нашей стране. Однако, по мнению авторов статьи, в них все еще  встречаются спорные моменты, которые  не устраивают налогоплательщиков.

      Экономическое развитие большинства стран к  концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.³

      Необходимость адекватной реакции на изменения  рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

      С началом экономических реформ в  России на малое предпринимательство  также возлагалось решение серьезных  экономических и социальных задач. Однако развитие малого бизнеса было сопряжено со сложностями, которые  можно объяснить как объективными, так и субъективными причинами. Отсутствие системы государственной  поддержки и регулирования малого бизнеса, опыта у руководителей, сложности с получением кредитов и сбытом продукции зачастую становились  непреодолимыми препятствиями на пути процветания малых предприятий, и многие из них достаточно быстро разорялись. Все это привело к  существенному сокращению числа  малых предприятий и преобладанию в их структуре посреднических и  торговых организаций при практическом отсутствии малых предприятий в  производственной сфере.

      До  начала реформ основное внимание при  реализации налоговой политики в  Российской Федерации уделялось  фискальной функции. Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию  стимулирования роста конкурентоспособности  бизнеса, выражающейся в необходимости  повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования и воспитания.

      Однако  наиболее действенным способом поддержки  малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое  состояние существующих малых предприятий  и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран  показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

      Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные  налоговые режимы.

      Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а  региональные — только в тех, где  законодательный орган принял специальный  закон об их введении, устанавливающий  ставки, формы отчетности и сроки  уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов  власти.

      Установление  специальных налоговых режимов  в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении  направления и объема их деятельности.

      Специальные налоговые режимы получили распространение  и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина  и др.

      Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

       1.2. Правовые основы соглашений о разделе продукции в Российской Федерации 

     Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  определена главой 26.4 НК РФ и относится  к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

     При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Используется  этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при  освоении месторождений полезных ископаемых.

     Существующее  российское законодательство предусматривает  для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений  полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:

     ·   действующая налоговая система;

     ·   специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее - СРП).

     Освоение  месторождений минерального сырья  на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения  крупных долгосрочных иностранных  и отечественных инвестиций в  минерально-сырьевой комплекс.⁴

     В настоящее время Федеральным  законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

     В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

     «Соглашение о разделе продукции (далее - соглашение) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской  деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном  в соглашении, и на ведение связанных  с этим работ, а инвестор обязуется  провести указанные работы за свой счет и на свой риск».

     Соглашение  о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные  с пользованием недрами, в том  числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.