Роль налоговых органов в системе государственного управления Российской Федерации

 

 

2. Классификация налогов в РФ

 

"Понятие «налог»  можно рассматривать с двух  позиций — в узком и широком  смысле слова. С одной стороны,  налоги представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. С другой стороны, налог — это сложная система отношений, включающая, прежде всего, установление, введение и взимание (исчисление и уплату) налогов как обязательных платежей в казну государства. По своей сути налоги иногда подразделяются на прямые и косвенные".⁶

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость  их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Налоги подразделяются на следующие виды:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги;
• местные налоги;

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией  налогоплательщику от попыток местных  органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем  введения дополнительных взносов.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным  налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.⁷

Классификация налогов  по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации  подразумевает введение понятия  налогового федерализма — законодательное  установление равноправных отношений  между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм —  это разграничение и распределение  налогов между уровнями бюджетной  системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере  между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены  необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении  единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

Федеральные налоги и  сборы — налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом Российской Федерации  и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

К федеральным налогам  и сборам, согласно ст. 13 Налогового кодекса относятся:

• «налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• водный налог;
• государственная пошлина»; ⁸

Региональные налоги — налоги, устанавливаемые Налоговым  кодексом Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, согласно ст. 14 Налогового кодекса, относятся:

• «налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог». ⁹

Местные налоги — это  налоги, устанавливаемые Налоговым  кодексом Российской Федерации и  вводимые в действие нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги, согласно ст. 15 Налогового кодекса — это:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

При установлении регионального  и местного налога законодательными органами субъектов Федерации и представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, они могут в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, устанавливать налоговые льготы, основания и порядок для их использования налогоплательщиком.

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные  федеральным законодательством. Местные  налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов Федерации.

Местные налоги полностью зачисляются  в местные бюджеты.

Доля поступлений от местных  налогов в доходах консолидированного бюджета России невелика, менее 2%. Поступления от местных налогов являются только частью доходов бюджета муниципального образования, основными же источниками служат отчисления от федеральных и региональных налогов.

В России насчитывается 83 субъекта, в  которых 24,2 тыс. муниципальных образований. Проблемой практически всех органов местного самоуправления является финансовая зависимость от федеральных и региональных уровней власти. Зачастую собственных средств не хватает на покрытие расходов, связанных с выполнением полномочий, возложенных на муниципальные власти. Успешное же решение вопросов местного значения напрямую зависит от финансового обеспечения соответствующих бюджетов.

 

1.3 Зарубежный  опыт системы налогообложения

 

Налоговое законодательство Германии находится в совместном ведении Федерации и земель. Конституцией ФРГ установлен перечень основных налогов, разграничены предметы ведения Федерации, земель и общин. Федерация и каждая земля имеют раздельные бюджеты, и отвечает за исполнение собственных бюджетных обязательств. ¹⁰

Налоговая политика формируется на федеральном уровне. В Федерацию поступают доходы от финансовых монополий (акцизы) и следующих налогов:

1. Таможенные пошлины;
2. косвенные налоги на потребление в той мере, в какой они не поступают в пользу земель или в пользу общин;
3. налог с оборота;
4. налог с оборота капиталов, на страхование;
5. налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества и др.

Доходы от имущественного налога, налога на наследство, налога с  автомобилей и транспорта, налога на пиво и доходы от игорных учреждений полностью поступают в пользу земель.

Доходы от подоходного  налога, от налогов на корпорации и  налог с оборота (общие налоги) поступают одновременно в пользу Федерации и земель в той мере, в какой поступления от этих налогов  не принадлежат общинам.

Поступления от подоходного налога в пользу Федерации и земель распределяются поровну.

Поступления от налога с оборота  в пользу Федерации и земель распределяется федеральным законом, который требует  согласия Бундесрата. В определении  причитающихся частей исходят из следующих принципов:

1. В пределах текущих  поступлений Федерация и земли  имеют равное право на покрытие  своих необходимых расходов. При  этом размеры расходов определяются  с учетом проектов бюджетов, устанавливаемых  на несколько лет, что позволяет  исключить искусственное завышение расходов бюджета в рамках земель.

2. Потребности Федерации и земель  в покрытии расходов должны  регулироваться таким образом,  чтобы достигался справедливый  компромисс во избежание чрезмерной  нагрузки на налогоплательщиков  и обеспечения равного уровня жизни на всей территории Федерации.

Доля доходов от налога с оборота, поступающих в пользу земель, определяется пропорционально  численности их населения. В тоже время, в четверти поступлений от общих налогов федеральным законом, нуждающимся в одобрении Бундесрата, предусмотрены дополнительные доли земель, доходы которых от налогов земель, подоходного налога и налога на корпорации на каждого жителя ниже среднего по стране.

Трансферты из обеспеченных земель имеют прогрессивный характер: при налогообеспеченности 100-110% к среднему уровню слабым регионам перечисляется 66,6% превышения, а если налогообеспеченность земель превышает 110% среднего уровня, то предельная ставка перечислений составляет 80%.

Закон гарантирует, что различия в финансовых возможностях между землями должны компенсироваться в достаточной степени; при этом учитываются финансовые возможности и потребности общин. Предоставление компенсации землям и условия ее использования, так же как критерии определения размеров компенсации, определяются законом. Закон в равной степени может установить, что Федерация предоставит помощь экономически слаборазвитым землям, предназначенную для дополнительного покрытия их общих финансовых нужд (дополнительные ассигнования).¹¹

Если какой-либо федеральный закон накладывает на земли дополнительные издержки либо изымает у них доходы, то указанные издержки компенсируются на основе федерального закона, нуждающегося в одобрении Бундесрата. В законе указываются принципы определения размеров этих отчислений и распределение между землями.

Общины получают часть поступлений  от подоходного налога, пропорциональную платежам по подоходному налогу, вносимым жителями данных общин.

Доходы от местных налогов на потребление и на предметы роскоши  принадлежат общинам. В рамках закона общинам принадлежит право устанавливать положение о взимании налогов. Если земля не имеет в своем составе общин, то доходы по реальным налогам и местным налогам на потребление и предметы роскоши принадлежат земле. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательством земли процент от общей доли налогов, поступающих в пользу земли. В остальных случаях законодательство земли определяет, направляются ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин.

«В США, в отличие от Германии, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне».¹²

Как Федеральная власть, так и  большинство штатов и местных администраций собирают подоходные налоги. Налоги, уплаченные в нижестоящие бюджеты, подлежат вычету из доходов, по которым выплачиваются федеральные налоги. Несколько штатов не имеют подоходного налога вовсе. Существуют значительные различия в подходах к вопросам о пенсиях и пособиям по безработице. Размеры налогов, вычеты и налоговые категории различны в разных штатах. В наиболее богатых штатах ставка подоходного налога колеблется от 5 до 11%. Местные подоходные налоги составляют 1 или 2% доходов, облагаемых налогами.

Налог с доходов корпораций также  установлен как на федеральном уровне, так и в большинстве штатов6. Сравнительный анализ по штатам показывает, что ставка налога составляет от 4 до 12%. В американской налоговой системе  отсутствует налог на добавленную стоимость. Вместо него многие штаты вводят так называемые обобщенные налоги с оборотов, собираемые в виде определенного дополнительного налога на закупочные цены тех товаров, по которым положено выплачивать налоги. К нему во многих штатах могут быть добавлены местные налоги с оборотов. В разных штатах ставки варьируются от 3 до 7%, в то время как местные размеры колеблются от 1 до 4%.

Такое различие налоговых систем приводит к тому, что уровни доходов значительно  отличаются в различных штатах.

Штаты северо-запада и средней Атлантики  собирают большую часть доходов, юго-восточные и юго-западные штаты  – наименьшие. В этих регионах также  отмечаются значительные расхождения. В середине 1990-х гг. штаты с  большей способностью собирать налоги собрали доходов в 3 раза больше, чем отстающие штаты. Однако без двух наиболее богатых штатов указанный разрыв сокращается до двух раз. ¹³