Реєстрація платників ПДВ

Реєстрація особи як платника ПДВ  здійснюється за Заявою такої особи, яку має бути подано до органу державної  податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) не пізніше ніж  за 20 календарних днів до початку  податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником податку на додану вартість і матиме право на податковий кредит і виписку податкових накладних.

Якщо Заяву подано пізніше строку, визначеного пунктом 183.3 статті 183 розділу V Кодексу (20 календарних днів) до початку наступного податкового періоду, то в Заяві має бути визначено з якого саме податкового періоду така особа бажає зареєструватися як платник ПДВ та матиме право на виписку податкових накладних.

У разі реєстрації особи як платника ПДВ за добровільним рішенням орган ДПС звертається до такої особи з пропозицією надати розшифровку обсягів постачання, у тому числі постачання платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців (в розрізі місяців) з метою визначення обґрунтованості реєстрації, а також здійснення подальшого моніторингу настання підстав для анулювання такої реєстрації.

Слід зауважити, що особи, визначені  у підпунктах 3, 4, 5, 7 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу, а саме особи, що ввозять товари на митну територію  України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, особи, що ведуть облік результатів діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи, особи – управителі майна, особи, що уповноважені вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, можуть бути зареєстровані як платники ПДВ як в обов’язковому порядку (при дотриманні вимог статті 181 розділу V Кодексу), так і за їх добровільним рішенням (при дотриманні вимог статті 182 розділу V Кодексу).

Реєстрація сільськогосподарських  підприємств, які не зареєстровані  як платники ПДВ та подали до органу ДПС заяву про реєстрацію їх як суб’єктів спеціального режиму оподаткування  податком на додану вартість відповідно до пункту 209.10 статті 209 розділу V Кодексу здійснюється з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 183 розділу V Кодексу для реєстрації осіб як платників ПДВ.

Відповідно до пункту 183.8 статті 183 розділу V Кодексу орган  ДПС відмовляє в реєстрації особи як платника податку на додану вартість, якщо за результатами розгляду Заяви та/або поданих документів встановлено, що особа не здійснює постачання товарів/послуг або не відповідає вимогам, визначеним статтею 180, пунктом 181.1 статті 181, пунктом 182.1 статті 182 та пунктом 183.7 статті 183 розділу V Кодексу, або якщо існують обставини, які є підставою для анулювання реєстрації особи як платника ПДВ згідно із статтею 184 розділу V Кодексу.

Тому сільськогосподарське підприємство, яке не зареєстроване  як платник ПДВ може бути зареєстровано  суб’єктом спеціального режиму оподаткування  при дотриманні вимог статті 181 або  статті 182 розділу V Кодексу.

 

2.4 Вимоги до Заяви та її розгляд

 

Звертаємо увагу, що у разі, якщо останній день строку подання Заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день.

Дані Заяви мають  бути достовірними та відповідати відомостям Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (далі – ЄДР). Якщо у Заяві не зазначені обов'язкові реквізити, надані недостовірні або неповні дані (крім розділу 15 такої Заяви), її не скріплено печаткою заявника, не підписано заявником (для фізичних осіб), відповідальною особою заявника (для юридичних осіб) чи особою, яка має документально підтверджене повноваження щодо підпису Заяви від особи, яка реєструється як платник податку на додану вартість, то відповідно до пункту 10 розділу ІІІ Положення протягом 10 робочих днів від дня отримання Заяви податковий орган звертається до особи з письмовою пропозицією надати нову Заяву (із зазначенням підстав неприйняття попередньої).

Заява про реєстрацію має бути подана (надіслана) податковому органу:

а) особами, що підлягають реєстрації згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону „Про ПДВ", не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення суми оподатковуваних операцій, визначеної зазначеним пунктом;

б) особами, які підлягають податковій реєстрації у зв'язку із здійсненням ними операцій, визначених у підпунктах 2.3.2 - 2.3.4 пункту 2.3 та пункті 2.4 статті 2 Закону „Про ПДВ", не пізніше ніж за двадцять календарних днів до початку здійснення таких операцій;

в) особами, що прийняли добровільне рішення про реєстрацію платниками податку, не пізніше двадцяти календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками цього податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.

Форми заяви про реєстрацію та свідоцтва про реєстрацію визначаються центральним податковим органом.

Копії свідоцтва про  реєстрацію, засвідчені податковим органом, мають бути розміщені в доступних  для огляду місцях у приміщенні платника податку та в усіх його відокремлених підрозділах.

Правила такого розміщення та відповідальність за порушення цих  правил встановлюються центральним  податковим органом.

При цьому, відповідно до пункту 11 розділу ІІІ Положення  податковий орган відмовляє у  реєстрації особи як платника ПДВ, якщо за результатами розгляду Заяви та/або поданих документів встановлено, що особа не здійснює постачання товарів/послуг або не відповідає вимогам, визначеним статтею 180, пунктом 181.1 статті 181, пунктом 182.1 статті 182 та пунктом 183.7 статті 183 розділу V Кодексу (пункт 5 розділу I, пункти 3, 4, підпункт 5.1 пункту 5 розділу III Положення), або якщо існують обставини, які є підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ згідно із статтею 184 розділу V Кодексу (пункт 1 розділу V Положення).

З метою підтвердження  достовірності відомостей, зазначених особою у Заяві, податковий орган  відповідно до пункту 9 розділу ІІІ  Положення може звернутися до державного реєстратора за отриманням витягу з  ЄДР для підтвердження реєстраційних даних. В той же час, для підтвердження інших відомостей, зазначених у Заяві, у тому числі відомостей, які стосуються фінансово-господарської діяльності особи, податковий орган може звернутись до такої особи із письмовим запитом про надання відповідної інформації та копій необхідних документів відповідно до підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 розділу І Кодексу, а також пункту 73.3 статті 73 розділу ІІ Кодексу. Орган ДПС при розгляді Заяви та прийнятті рішення про реєстрацію особи як платника ПДВ з метою підтвердження відомостей, наведених у Заяві, також звертає увагу на показники податкової звітності та розрахунків стосовно інших податків, які подавались такою особою.

Одночасно з цим зауважуємо, що у зв’язку з прийняттям постанови  Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1236 втратила чинність постанова Кабінету Міністрів України від 9 червня 1997 року № 540, якою, зокрема, передбачалася плата за свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість, а тому з 01.01.11 при проведенні процедур реєстрації та перереєстрації особи як платника ПДВ така плата не стягується.

 

2.5 Перереєстрація особи як платника податку на додану вартість

 

У разі виникнення змін у  даних платника ПДВ або зміни  місцезнаходження (місця проживання) проводиться перереєстрація особи як платника ПДВ у порядку визначеному розділом IV Положення та свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ підлягає заміні.

При перереєстрації дата реєстрації особи як платника ПДВ  не змінюється, а датою початку  дії нового свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та датою анулювання старого свідоцтва є останній день строку у 10 робочих днів від дня отримання додаткової Заяви з позначкою «Перереєстрація» (далі – Заява про перереєстрацію).

Відповідно до пункту 2 розділу IV Положення на бажання  та згідно із Заявою про перереєстрацію платника ПДВ датою початку дії нового свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та датою анулювання старого свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ може бути встановлений день до закінчення строку у 10 робочих днів від дня отримання Заяви про перереєстрацію. При цьому дата реєстрації особи як платника ПДВ не змінюється, а датою початку дії нового свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та датою анулювання старого свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ є дата внесення відповідного запису до реєстру платників податку на додану вартість.

У зв’язку із цим, в  залежності від того зазначена платником  ПДВ бажана дата чи ні буде визначено  дату анулювання старого свідоцтва  про реєстрацію платника ПДВ та дату початку дії нового свідоцтва.

Якщо у Заяві про  перереєстрацію бажана дата не зазначена, то датою початку дії нового свідоцтва  про реєстрацію платника ПДВ та датою  анулювання старого свідоцтва буде останній день строку у 10 робочих днів.

Якщо бажана дата перереєстрації особи як платника ПДВ, зазначена в Заяві про перереєстрацію, відповідає дню до закінчення строку у 10 робочих днів від дня отримання Заяви про перереєстрацію і на момент обробки на центральному рівні така дата ще не настала, то датою початку дії нового свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та датою анулювання старого свідоцтва буде бажана дата реєстрації.

Датою початку дії  нового свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та датою анулювання старого свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ буде дата внесення відповідного запису до реєстру платників ПДВ, якщо бажана дата перереєстрації, зазначена в Заяві про перереєстрацію, настала на момент обробки Заяви про перереєстрацію на центральному рівні або якщо платником ПДВ у розділі 18 Заяви про перереєстрацію замість дати буде зазначено «протягом 10 робочих днів» (у цьому випадку орган ДПС має внести до реєстру платників податку на додану вартість в поле «бажана дата» дату отримання Заяви про перереєстрацію).

 

3. Анулювання реєстрації особи як платника податку на додану вартість

 

Анулювання реєстрації особи як платника ПДВ здійснюється за наявності підстав передбачених статтею 184 розділу V Кодексу, та в порядку, визначеному розділом V Положення. Анулювання реєстрації може здійснюватись безпосередньо за заявою платника ПДВ на підставах, визначених у підпунктах «а» - «и» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, та за ініціативою відповідного податкового органу на підставах, визначених у підпунктах «б» - «и» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу.

Рішення про анулювання реєстрації особи як платника ПДВ за ініціативою податкового органу приймається за наявності відповідних підтвердних документів, які зазначені у підпункті 5.2 пункту 5 розділу V Положення.

Для анулювання реєстрації особи як платника ПДВ за підставами, визначеними підпунктами «а», «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, необхідно, щоб з моменту такої реєстрації минуло щонайменше 12 календарних місяців.

Реєстрація діє до дати її анулювання, яка відбувається у випадках, якщо:

а) платник податку, який до місяця, в якому подається заява про анулювання реєстрації, є зареєстрованим згідно з положеннями підпункту 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону „Про ПДВ" більше двадцяти чотирьох календарних місяців, включаючи місяць реєстрації, та має за останні дванадцять поточних календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій, менші за визначені зазначеним підпунктом;

б) ліквідаційна  комісія  платника  податку,  оголошеного  банкрутом, закінчує роботу або платник  податку ліквідується за власним  бажанням чи за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарювання);

в) особа, зареєстрована  як платник податку, реєструється як платник єдиного податку або  стає суб'єктом інших спрощених  систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування  чи сплати податку на додану вартість, відмінний від тих, що встановлені цим Законом, чи звільняють таку особу від сплати цього податку за рішенням суду або з будь-яких інших причин;

г) особа, зареєстрована  як платник податку, не надає податковому  органу декларації з цього податку протягом дванадцяти послідовних податкових місяців або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом такого періоду, а також у випадках, визначених законодавством стосовно порядку реєстрації суб'єктів господарювання.

У разі анулювання реєстрації платник податку позбавляється  права на нарахування податкового  кредиту та отримання бюджетного відшкодування, але у строки, визначені  законом, є зобов'язаним погасити суму податкових зобов'язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату сплати такої суми податку, чи ні.

У разі якщо за наслідками останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених Законом „Про ПДВ",, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Рішення про анулювання реєстрації за заявою платника податку  приймається у строки, визначені  цією статтею для податкової реєстрації.

Платник податку зобов'язаний повернути податковому органу реєстраційне свідоцтво:

якщо анулювання реєстрації здійснюється за ініціативою платника податку, - разом із наданням заяви  про таке анулювання;

якщо анулювання реєстрації здійснюється за ініціативою податкового  органу, - протягом двадцяти календарних  днів від дня прийняття рішення про анулювання. У цьому випадку затримка у поверненні такого свідоцтва прирівнюється до затримки у наданні податкової звітності з цього податку.

При анулюванні реєстрації останнім податковим періодом вважається період, який розпочинається від дня, наступного за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем такого анулювання.