Регионольные налоги

    Не  признаются объектами налогообложения:

    1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

    2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

    Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[4,стр.311].

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Налоговой базой для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов налогообложения по данным органов технической инвентаризации.

        Налоговая база для российских  организаций и иностранных организаций,  осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (табл.2.1).

    При определении налоговой базы у  первых двух категорий плательщиков имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то первоначальная стоимость указанных объектов для целей налогообложения все равно уменьшается на величину износа, которая определяется в конце каждого налогового (отчетного) периода по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета[4,стр.328].

Таблица 2.1.

Особенности определения налоговой базы по категориям плательщиков

Плательщик	Объект налогообложения	Налоговая база
Российская  организация	Движимое и  недвижимое имущество – основные средства	Среднегодовая стоимость объекта налогообложения
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство	Движимое и  недвижимое имущество – основные средства	Среднегодовая стоимость объекта налогообложения
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство	Недвижимое  имущество	Инвентаризационная  стоимость объектов налогообложения

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется следующим образом:

                                                ,

где - средняя стоимость основных средств в отчетном периоде; - остаточная стоимость основных средств; n – месяц отчетного периода (1,2,3,…,12); N – количество месяцев в отчетном периоде (3,6,9,12), т.е. нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца  после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, т.е. на 4, 7, 10, 13 месяцев соответственно.

    Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому  виду имущества, которое:

1.  подлежит  налогообложению по местонахождению самой организации;

2.  находится  на балансе каждого обособленного  подразделения организации;

3.     облагается по разным налоговым  ставкам;

4. находится  отдельно от места нахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный  орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения[1].

     Налогоплательщик  исчисляет налог на имущество  организаций самостоятельно по итогам каждого отчетного периода и  по итогам налогового периода (календарного года).

     Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы за соответствующий  отчетный (налоговый) период и ставки налога. По истечении отчетного периода  налогоплательщик уплачивает авансовые  квартальные платежи (если предусмотрены  законом субъекта РФ) .Сумма авансового платежа по налогу исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

                                             ,

    где - авансовый платеж по налогу на имущество в отчетном периоде, руб.; i - ставка налога на имущество, %.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и налоговой ставки, и суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

    В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  подлежат уплате в бюджет по месту нахождения организации.

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивают налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого обособленного подразделения  в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них.  Сумма налога определяется как произведение налоговой базы (рассчитанной для данного имущества) и налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения.

    Организации, учитывающие на балансе объекты  недвижимого имущества, находящиеся  вне местонахождения организации  или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости данного имущества. Сумма налога включается в расходы организации за налоговый (отчетный) период.

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению головной организации и обособленных подразделений и отдельного объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию[1].

    Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней после отчетного периода, а по итогам налогового периода – не позднее 30 марта следующего года. Приведем таблицу, характеризующую порядок исчисления и уплаты налога (Приложение 2, табл. 2.2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налог на игорный  бизнес

    Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

    Объектами налогообложения признаются[1]:

    -игровой  стол;

    -игровой  автомат; 

    -касса  тотализатора;

    -касса  букмекерской конторы. 

      Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки  этого объекта не позднее чем  за 2 дня до даты установки объекта.  Регистрация производится налоговым органом на основании "заявления" налогоплательщика с обязательной выдачей "свидетельства" о регистрации объекта.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  объекту налогообложения как  общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

    Налоговым периодом признается календарный месяц.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

    1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

    2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

    3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - от 25000 до 125000 рублей.

    В случае, если ставки налогов не установлены  законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

    1) за один игровой стол - 25000 рублей;

    2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

    3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - 25000 рублей.

    Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту  налогообложения и ставки налога.

      Если один игровой стол имеет  более одного игрового поля, ставка  налога увеличивается кратно  количеству игровых полей.

      При установке нового объекта  налогообложения до 15-го числа  текущего месяца сумма налога  за месяц исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога[1].

      При установке нового объекта  налогообложения после 15-го сумма  налога исчисляется как произведение  количества объектов налогообложения  и 1/2 ставки налога.

      При выбытии объекта налогообложения  до 15-го числа месяца сумма  налога за этот месяц исчисляется  как произведение количества  объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

      При выбытии объекта налогообложения  после 15-го числа месяца сумма  налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога.

    Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в  налоговый орган по месту регистрации  объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Декларация заполняется с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период[5,стр.357]. 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Транспортный налог

     Транспортный  налог  - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок[2,стр.147].