Реформирование налоговой системы РФ Цели и результаты

Министерством финансов РФ было разработано и сейчас активно воплощается в жизнь предложение о создании специальных аудиторских подразделений в налоговых органах. Эти структуры будут выполнять две функции: осуществлять работу с возражениями и жалобами налогоплательщиков и предварительное рассмотрение актов проведенных налоговых проверок. Таким образом, эти подразделения будут выполнять роль своеобразных фильтров, осуществляющих первичную оценку и проверку обоснованности выдвинутых налоговых претензий. Достаточной объективности вряд ли удастся добиться только благодаря тому, что формирование таких подразделений будет входить в компетенцию вышестоящих налоговых органов. Причиной тому, в том числе, являются трудности обеспечения объективности вследствие «корпоративной солидарности».

В совершенствовании  налогового администрирования заявлено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования — обеспечить стабильность и предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.

Создание справедливой налоговой системы государства  — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики.

Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.

Проблемы налогового администрирования необходимо решать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.

 

Глава 3. Текущее состояние, проблемы и перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации

3.1. Цели реформы

 

Одним из приоритетов налоговой реформы - создание налоговой системы, способствующей России конкурировать на рынке капиталов.

Другой приоритет налоговой реформы - выравнивание налоговой нагрузки на отдельные отрасли экономики. Решая задачу выравнивания уровня доходности и отдачи капитала в разных отраслях экономики, необходимо перераспределить налоговую нагрузку между ее отраслями. Так, сложившийся дисбаланс уровня налогообложения сырьевого и несырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли.

Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство РФ стремится обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени в отношении несырьевых отраслей при сохранении или некотором повышении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Третий приоритет налоговой реформы - выравнивание налоговой нагрузки между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли. Различия в уровне налогообложения отдельных хозяйствующих субъектов в рамках одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов одной отрасли по иным не отраслевым критериям (например, по форме собственности) создает неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков, что, в конечном итоге, не способствует развитию отрасли в целом.

Заявленные приоритеты налоговой  реформы предопределяют конкретные шаги на ближайшие несколько лет  по реформированию отдельных налогов.

Во исполнение принятых решений  Правительство подготовило и  внесло в Государственную Думу пакет  законопроектов по реформе налоговой системы. Прежде всего, речь идет о снижении ставки НДС с 20% до 18%, о реформировании системы налогообложения на имущество организаций, предусматривающее сокращение объекта налогообложения по этому налогу, о некотором снижении налоговой нагрузки на физических лиц путем увеличения размера имущественного вычета при приобретении недвижимости, а также отмену налогового контроля за расходами физических лиц. Кроме того, Правительство поддержало инициативу ряда депутатов по снижению ставки единого социального налога и отмене каких-либо ограничений по доступу к шкале регрессии по указанному налогу. Таким образом, уже сегодня можно утверждать, что Правительство предприняло достаточно серьезные шаги в направлении реального снижения налогового бремени на налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует признать, что ряд серьезных проблем  налоговой системы сегодня решен  не в полном объеме. Так, по нашему мнению, должен быть серьезно реформирован порядок  обоснования нулевой ставки и  последующего возмещения НДС экспортерам. Следует также предложить ускоренный порядок возмещения "входного" НДС налогоплательщикам, осуществляющим капитальное строительство. Необходимо законодательно закрепить порядок создания и функционирования особых экономических зон, а следовательно - и особый порядок налогообложения организаций-резидентов этих зон. Требуются определенные корректировки главы 25 НК "Налог на прибыль организаций". Эти изменения должны изменить существующую систему налогового учета с целью приближения ее к бухгалтерскому учету при одновременном сохранении дистанции между налоговой и бухгалтерской отчетностью.

 

 

3.2. Проблемы реформирования налоговой системы

 

Во всех развитых странах основными стимулами  к реформированию налогообложения  является: стремление превратить налоговую  систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять  все налоговые преграды на пути экономического роста.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов¹⁴.

Налоговая система является одним из наиболее действенных 

инструментов экономической  политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая реформа является одним  из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций¹⁵.

Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

 

14.[7, 35]

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся  недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции  налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

 

Причинами такого состояния  налогового законодательства можно  назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.
2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

 

15.[23, с. 11]

Таким образом, любая  налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов¹⁶.

 

3.3. Результаты реформы

 

I. Основные итоги реализации  налоговой политики в прошедшем  периоде

Реализация целей и  задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», проводилась во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось  внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

1. Совершенствование налога на прибыль организаций.

2. Совершенствование  налога на добавленную стоимость.

3. Совершенствование  акцизного налогообложения.

4. Совершенствование  налога на доходы физических  лиц.

5. Введение налога  на недвижимость взамен действующих  земельного налога и налога на имущества физических лиц.

6. Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых.

7. Совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов.

8. Совершенствование  налогового администрирования.

9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

10. Отмена единого социального  налога.

11. Совершенствование  государственной пошлины.

12. Совершенствование транспортного налога.

13. Совершенствование  налога на имущество организаций.

1. Налог на прибыль  организаций

1. Федеральным законом  от 25 ноября 2009 г. 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

Также предусмотрено, что  с 1 января 2011 г. порядок определения  расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В течение 2010 года предполагается утвердить указанный порядок.

2. Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков . получателей дивидендов.

3. В рамках совершенствования  налогообложения торговых организаций  с 1 января 2010 г. определен порядок  оценки излишков товарных и материально-производственных запасов.

4. В целях сближения  бухгалтерского и налогового  учета отменена переоценка полученных  и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте  в налоговом учете. 

5. В рамках реализации  концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов «стратегических» акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из Кодекса исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими «стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.

2. Налог на добавленную  стоимость

За прошедший период в отношении налога на добавленную  стоимость были осуществлены следующие  изменения.

1. В целях совершенствования  процедуры возмещения налога на добавленную стоимость в Кодекс внесены изменения, направленные на сокращение сроков возмещения налога .

Вступившими в силу изменениями  установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление  зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

2. В целях снижения  издержек налогоплательщиков по  исполнению законодательства о  налогах и сборах в Кодекс  были внесены изменения, устраняющие неблагоприятные последствия при незначительных нарушениях правил заполнения счетов-фактур. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, более не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.