Расчет налога на прибыль: российская и зарубежная практика

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности

Организация должна раскрывать информацию о текущем налоге на прибыль, а также о движении отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в Отчете о прибылях и  убытках.

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках организация раскрывает:

- условный расход (условный  доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном  периоде и повлекшие корректирование  условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль  в целях определения текущего  налога на прибыль (текущего  налогового убытка);

- постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых  отчетных периодах, но повлекшие  корректирование условного расхода  (условного дохода) по налогу на  прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;

-суммы отложенного налогового  актива и отложенного налогового  обязательства, списанные на счет  учета прибылей и убытков в  связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.  

Организация должна раскрывать информацию о компонентах налога на прибыль, признанного в Отчете о прибылях и убытках:

- текущие расходы по  налогу на прибыль;

- корректировки текущего  налога на прибыль в отношении  предшествующих периодов;

- движение отложенных  налоговых активов и обязательств, связанное с образованием и  погашением временных разниц;

- движение отложенных  налоговых активов и обязательств, связанное с изменением налоговых  ставок;

- сумма выгоды, возникающей  от ранее непризнанного налогового  убытка, налогового кредита или  временной разницы предшествующего  периода, которые используются  для уменьшения текущего расхода  по налогу;

- сумму выгоды от ранее  непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной  разницы предшествующего периода,  которые используются для уменьшения  отложенного расхода по налогу;

- отложенный расход по  налогу, возникающий в результате  списания или восстановления  предыдущего списания отложенных  налоговых активов;

- сумма расхода по налогу (возмещения налога), относящегося  к изменениям в учетной политике  и фундаментальным ошибкам, признаваемым  в Отчете о прибылях и убытках  вследствие невозможности ретроспективного отражения. 

Кроме того, организация раскрывает информацию о:

- движении отложенных  налоговых активов и обязательств  в отношении операций, признаваемых  в Отчете о движении капитала;

- зависимости между расходом  по налогу (возмещением налога) и  бухгалтерской прибылью;

- изменениях в применяемой  налоговой ставке(ставках) в сравнении  с предшествующим периодом;

- суммах вычитаемых временных  разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признаются отложенные налоговые активы;

- суммах отложенных налоговых  активов и обязательств, признанных  в Бухгалтерском балансе и  Отчете о прибылях и убытках  в отношении каждого типа временных  разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов;

- суммах налога на прибыль,  относящиеся к прекращаемой деятельности;

- величине налоговых последствий  выплаты тех дивидендов акционерам  компании, которые были рекомендованы  или объявлены до даты утверждения  финансовой отчетности к выпуску,  но не были признаны в качестве  обязательства в финансовой отчетности;  

Организация должна указать  сумму налогового актива и доказательства в пользу его признания, в случае, когда в текущем или предшествующем периоде организацией получен убыток.  

Различия в раскрытии  информации в основном объясняются  различиями в порядке признания  и оценки налоговых активов и  обязательств в ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12.

В ПБУ 18/02 содержатся более  детальные требования к раскрытию  информации о временных разницах, образовавшихся и погашенных в течение отчетного периода, в то время как МСФО (IAS) 12 основной акцент делает на изменениях отложенных налоговых активов и обязательств и причинах, вызвавших соответствующие изменения 

МСФО (IAS) 12 устанавливает  дополнительные требования к раскрытию  информации в случаях, когда необходимо обоснование правомерности признания  отложенных налоговых активов.