В рамках российской налоговой системы  в целом хотя и не просматривается  однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее, их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

     Таким образом, в рамках российской налоговой  системы активно задействуются  как основные известные мировой  практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Анализ применения прямых и косвенных налогов в налоговой системе России

    2.1 НДС: практика взимания и уплаты 

    НДС составляет существенную часть налоговых  поступлений в Федеральный бюджет Российской Федерации и регионов.

    Для примера, рассмотрим анализ поступления  НДС по центральному округу ИФНС города Москвы.

    За  2008 год мобилизовано налогов и других обязательных платежей во все уровни бюджетов 566.249 тыс. руб., что составляет 151,43% к аналогичному периоду прошлого года.

    В структуре поступлений по группам  налогов доходы консолидированного бюджета формируются за счет поступлений в федеральный, региональный и местный бюджеты всех налогов и сборов.

    Динамика  поступления налогов и сборов приведена в табл. 2.

  Таблица 2

  Динамика  поступления во все уровни бюджетов

(тыс.  руб.)

 

     Основная  часть поступлений к общему поступлению  за 2009 год приходится на местный бюджет. Больший процент поступлений в бюджет субъекта наблюдался во 2 квартале, а в федеральный – в 4 квартале 2009 года. Наблюдаются изменения в пользу местного бюджета, снижение доли федерального бюджета.

     Основная  часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений по следующей группе доходов (рис. 1.):

• налог на добавленную стоимость 96327 тыс. руб.;
• налог на прибыль 110253 тыс. руб.;
• налог на доходы физических лиц 200851 тыс. руб.;
• платежи за пользование природными ресурсами  22531 тыс. руб.;
• налог на имущество предприятий и организаций 33464 тыс. руб.;
• остальные налоги 37680 тыс. руб.

    Рис. 1. Структура поступлений в консолидированный бюджет основных видов налогов и сборов за период 2007-2009 гг.

    В 2009 году по сравнению с  2008 годом возросла доля в общем объеме поступлений таких налогов как налог на  прибыль – 8,3%; НДС – 7,1%,НДФЛ 0,1%, по природным ресурсам  на 1%, по налогу на   имущество доля снизилась на 9,5 %; и по  остальным налогам доля поступления снизилась на 2%.

    Темп  роста к соответствующим периодам 2008 года по федеральным налогам – 202,2%, по местным налогам 110,8%, по региональным налогам поступления снизились на 28%, по налогам со специальным режимом – 166,5%.

          За  2009 год в федеральный бюджет поступило 122560 тыс. руб.

          Удельный вес налоговых  поступлений в федеральный бюджет в общем объеме поступлений составляет 22%. 

Анализ поступления  налогов за  2009 год и прошлый год приведен в табл.  3.

     Таблица 3

     Динамика  поступлений основных видов налогов в федеральный бюджет

 

(тыс.  руб.) 

 

    Основная  часть доходов федерального бюджета (Рис. 2) в 2009 году сформирована за счет налога на добавленную стоимость (96327 т.р.) и налога на прибыль (11947 т.р.). 
 

     

 

     Рис. 2 Динамика поступление основных видов налогов в федеральный бюджет за 2008 и 2009 годы 

    За  2009 г. произошло увеличение поступлений в федеральный бюджет на 68456 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом.

      Исходя из табл. 3 видно, что по всем налогам за  2009 год наблюдается рост поступлений в федеральный бюджет. На снижение поступлений по прочим налогам повлияло изменение нормативных отчислений по налогам со специальным режимом, по сравнению с прошлым годом.

    В настоящее время налоговая система  Российской Федерации должна реально влиять на укрепление рыночных основ, способствовать развитию производства и служить одним из барьеров на пути социального обнищания населения. К числу наиболее важных принципов, которые необходимо учитывать при построении налоговой системы, относятся:

• разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.
• универсализация налогообложения, которая обеспечивает одинаковое для всех налогоплательщиков требование эффективности хозяйствования, независимо от организационно-правовых форм хозяйствования; одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы деятельности; использование единых правил предоставления льгот;
• однократность обложения, заключающаяся в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;
• научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящий в обосновании той доли изъятия, которая позволит налогоплательщику иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. При установлении налоговых ставок должно раскрываться экономическое содержание налога¹²;
• дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок;
• относительная стабильность нормативной базы, процедур налогообложения и простота порядка исчисления и взимания налогов;
• единый подход к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
• четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти.;
• приоритет норм, установленных налоговым законодательством. перед нормами иных законодательно-нормативных актов, не относящихся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающих вопросы налогообложения;
• определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой;
• учет фактора инфляции при построении и взимании того или иного налога¹³.

    Необходимо  отметить, что многие из рассмотренных принципов были применены в экономике Российской Федерации в ходе проводимой налоговой реформы. Однако до полной их реализации на практике еще далеко.

    Основными критериями в оценке налоговой системы  служат си дующие:

• выбор форм налогов является, как правило, взвешенным компромиссом между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью с точки зрения распределения налогового бремени;
• учет соотношения между административными издержками и затратами налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства;
• сначала повышение эффективности налоговой системы при росте налоговых ставок, а затем снижение эффективности.

 

    2.2. Экономические основы действия налоговой системы 

    Принципы, которым должна отвечать налоговая  система, были сформулированы еще А. Смитом и включали принципы нейтральности, справедливости и простоты расчета. Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени.

    Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для равных налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой этой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют общество и подрывают экономическую стабильность¹⁴.

    Принцип справедливости обеспечивает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляющего интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджетную систему.

    Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с учетом потребностей общества, возможностей государства и имеющейся базы налогообложения. При этом следует учитывать внутренние и внешние интересы государства и интересы предприятий, отраслей, регионов и граждан. Это предполагает использование набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных налого-сборщикам и налогоплательщикам.

    В странах с федеральным устройством  при проектировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам Федерации.

    Количественно уровень налогового бремени можно  представить как отношение суммы  налогов на душу населения к платежеспособности дохода, или суммы, оставшейся после уплаты налога к платежеспособности¹⁵.

                           (1)

    где Н_х - — средняя сумма налогов на душу населения; ДН — доход населения после уплаты налогов; ПН— платежеспособность па селения. Можно исчислять уровень налогового бремени по доле налогов в валовом внутреннем продукте:

                                      (2)

    где Н — сумма налогов; ВВП —  валовой внутренний продукт.

    Надо  заметить, что такой метод сравнительного сопоставлении рекомендуется международной  организацией ЮНЕСКО.

    Правда, исчисление этих количественных характеристик связано с рядом методологических трудностей: это различная покупательная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, различия в классификации доходов и счетоводства, в составе населения по уровню доходов и т.д. Вместе с тем этот метод, безусловно, применим при сопоставлении отдельных экономических районов в пределах одного государства.

    Налоговые системы развитых стран, построенные  с учетом рассматриваемых принципов, предполагают широкое применение стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционным налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов.

    Инвестиционный  кредит по существу представляет косвенное финансирование государством капитальных вложений частного предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период окупаемости капиталозатрат. Он рассчитан в основном на внедрение инновационных технологий, замену устаревшего оборудования, производство конкурентоспособных изделий. Сумма льгот, рас считанных в процентном отношении к стоимости оборудования вычитается из суммы налога, а не из облагаемого налогом дохода. Это уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования на величину скидки.

    При ускоренной амортизации государство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. По сути это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, а это ускоряет оборот основного капитала¹⁶.