Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения

  7.Государственная  политика. Взимается на основе  закона республики Казахстан  “О госпошлине“ принятого, Верховным  Советом Республики Казахстан  19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю.

  В соответствии Указом Президента Республики Казахстан имеющем силу закона “О налогах и других обязательный платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. к местным  налогам относятся следующие  налоги:

  -Земельный;

  -На  имущество с юридических и  физических лиц;

  -Налог  на транспортные средства;

  -Сбор  за регистрацию физических лиц  занимающихся предпринимательской  деятельностью и юридических  лиц;

  -Сборы  за право заниматься отдельными  видами деятельности;

  -Сбор с аукционных продаж.

  Данные  налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми  актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным  актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (-налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).

  Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике начал действовать механизм реализации Налогового кодекса. Тем не менее его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не было простым и быстрым, любые положение Налогового кодекса вводятся постепенно и в настоящее время. Основные его идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Была введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике. [16,c.93]

  Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно  упростили порядок амортизационных  отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии  получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.

  В бюджет страны поступают также и  другие налоговые платежи. К ним относятся с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной собственности, а в условиях перехода к рынку – и от ее продажи юридическим и физическим лицам, а с другой – поступления от реализации облигаций государственных займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи государственной собственности в рамках общей программы приватизации могут занять в ближайшие годы важное место в общей сумме бюджетных поступлений.  
 

  

2.   Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан

 

  На  территории Казахстана взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему Республики Казахстан. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.

  На  практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням  бюджетной системы принимать  решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт налогов; то в региональные бюджеты поступают налоги субъектов Республики Казахстан.

  Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Казахстана (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).

  Одна  из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами – проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

  Необходимость регулирования сложившейся в  настоящее время налоговой системы Казахстана представляется очевидной.

  Действующая с 1995 г. налоговая системы Казахстана крайне не совершенна, поэтому с  января 2002г. вступает в силу новый  Налоговый Кодекс.

  Налоговый кодекс Республики Казахстан призван  решить такие важнейшие задачи как:

• построение стабильной, единой для Казахстана налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• формирование единой налоговой правовой базы;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;
• развитие налогового законодательства, позволяющего обеспечить доходами региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;
• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

  Виды  косвенных налогов: налог на добавленную  стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

  Прямые  налоги подразделяются на реальные и  личные.

  Объектом  налогообложения прямых налогов  являются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, строения), стоимость которых определяется по кадастру и учитывает среднюю, а не действительную его доходность. Разновидность реальных налогов зависят от того, какой вид имущества облагается налогом: земля, дом, промысел, ценные бумаги. Ставки реальных налогов обычно пропорциональные. В качестве налоговых льгот чаще всего применяются необлагаемый минимум и разные вычеты.

  В развитых странах реальные налоги применяются, в основном, в системе местного налогообложения.

  Своевременно  не удержанные, удержанные не полностью  или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию  у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам в бесспорном порядке с наложением штрафа.

  Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части  прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

  Налог на добавленную стоимость подлежащей уплате в бюджет, определяется как  разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

  Объектом  обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

  Облагаемым  оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участниками которых является Республика Казахстан.

  Облагаемым  оборотом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога.

  Плательщиками налога на добавленную стоимость  признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

  Лица, являющиеся плательщиками единого  земельного налога, не относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, при реализации продукции (работ, услуг) несобственного производства - осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом. 

  

  Рисунок-1. Прогноз поступлений прямых налогов в Национальный фонд Республики Казахстан на 2010 – 2012 годы

  Доходы  государственного бюджета на 2010 – 2012 годы определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов. В расчетах доходов учитывалось повышение заработной платы работникам  госуправления  и  госучреждений  с 1.04. 2010  года на  25%, с 1.07.2011 года на 30% и снижение поступлений  социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования до 5% в 2010 году и индивидуального подоходного налога в связи с увеличением размера минимальной заработной платы в 2010 – 2012 годах.

  

  Рисунок -2. Структура налоговых поступлений  в бюджет Казахстана в региональном разрезе 

    

      Рисунок -3. Долевая структура налоговых поступлений. Февраль 2011

  Налоговые поступления в местный бюджет февраль 2011 года представлены в рисунках 2,3.Структура налоговых поступлений в бюджет Казахстана представлена следующим образом, наибольшее количество налоговых поступлений приходится на город Алматы  31019,2 млн.тг., что составляет 20,1 % от всех налоговых поступлений. Вторым регионом является Атырауская область 18950,5 млн.тг или 12,3 %. Город Астана занимает третье место и налоговые поступления составляют 12492,3 млн.тг. ,что в процентном отношении составляет 8,1 %. В Карагандинской области налоговые поступления равны 11746,4 млн.тг или 7,6 %. Наименьшее количество налоговых поступлений было произведено в Акмолинской, Кызылординской, Жамбылской и Северо-Казахстанской областях. А именно, Акмолинская область 4465,2 млн.тг – 2,9 %, Кызылординская область 3680,5 млн.тг – 2,4%, Жамбылская область 3384,9 млн.тг – 2,2% и Северо-Казахстанская область 2674,6 млн.тг – 1,7%. [15]

  Согласно  Закону Республики Казахстан от 01.04.1999 N 357-1 "О бюджетной системе" все действующие на территории Республики Казахстан бюджеты, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах, представляют в совокупности определенную систему, которая называется бюджетной системой. Согласно законодательству функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.

  Каждое  государство имеет свою организацию  бюджетной системы и принципы ее построения, т.е. бюджетное устройство. Правовые нормы, закрепляющие бюджетное  устройство, устанавливают виды бюджетов, действующих на территории страны, место и роль каждого из них, принципы их функционирования и взаимосвязи. Эти нормы являются в бюджетном праве основополагающими, поскольку выражают право государственных и административно-территориальных образований на свой бюджет, уровень самостоятельности в его использовании.

  Бюджетное система страны определяется ее государственным  устройством. В унитарном государстве, например, в Республике Казахстан, бюджетная система состоит из двух уровней - государственного бюджета и местных бюджетов. (Приложение-1)Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.[9,c.84]