Принципы и формы налогов

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д . ¹¹

Воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги¹².

Принципы налогообложения. Кривая Лэффера.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в.,  великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1725—1793). Как представитель классической школы экономической теории, он утверждал о необходимости невмешательства государства в экономические процессы. Но государство им не отрицалось абсолютно, хотя бы потому, что оно обеспечивает защиту своих граждан. Для функционирования государства необходимы средства, которые оно может получить в виде налогов. Налоги по его мнению должны базироваться на определённых принципах, которые выступают фундаментальными положениями в той или иной системе.

Принципы налогообложения, согласно Адаму Смиту:

- определённость (согласно  данному принципу величина налога  должна быть строго регламентирована).

-срочность (налоги  должны быть уплачены в определённый  срок).

- принцип удобства  для налогоплательщика (предполагает, что уплата налога не должна  вызывать затруднений).

- принцип минимальности  (налоги должны обеспечивать минимально-необходимые  потребности государства).

В настоящее время  существует система принципов налогообложения.

I. Экономические принципы налогообложения.

1.принцип справедливости:

а) «горизонтальная справедливость»- предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в одной и той  же налоговой позиции должны уплачивать равные налоги.

б) «вертикальная справедливость»- предполагает, что налогоплательщики, получающие больше благ от государства, должны уплачивать и большие налоги.

2. принцип соразмерности  - данный принцип означает, что  с ростом ставок налога, сбор  в стране сначала растёт, но  до определённого предела после которого собираемость налогов в стране снижается. (см. рис.1) .

3. принцип эффективности  функционирование налогов и налоговых  систем- данный принцип означает, что налоги должны обеспечивать  максимальный результат при минимальных  затратах по их обслуживанию.

 

II. Юридические принципы налогообложения.

1. Налоги должны устанавливаться только законодательными органами государственной власти.
2. Принцип равного налогового бремени (не допускается дискриминации по национальному, возрастному, половому и т.д. признакам).
3. Принцип полного перечня налогов в законодательстве.
4. Принцип отрицания обратной силы действие налогового законодательства, т.е. изменение в законодательных актах не должны ухудшать положение налогоплательщика.
5. Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве, т.к. отсутствие хотя бы одного из них может дать возможность налогоплательщику уклониться от налога, либо привести к необоснованным требованиям со стороны налоговых органов.

III. Организационные принципы налогообложения.

1. Принцип подвижности (эластичности) налогов.
2. Принцип множественности налогов (у всех налогоплательщиков различные доходы, следовательно должны существовать различные налоги).
3. Принцип стабильности налоговой системы.¹³

Классификация налогов.

Классификация налогов - группировка законодательно- установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. Наиболее существенными являются нижеследующие способы классификации.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию  налогов.

НК РФ предусмотрено  деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся:

1. Налог на добавленную  стоимость (НДС) - ставка устанавливается  в размере от 0% до 18% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т.д.).

2. Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья - ставка определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объектов товаров (работ, услуг).

3. Налог на прибыль  (доход) организаций - исчисляется  из сумм налогооблагаемой прибыли  в размере 24%.

4. Налог на доходы с физических лиц - исчисляется от всех видов доходов субъекта налога по ставке от 13% до 35% ( 30% по доходам от дивидендов, 35% - вклады, выигрыши, 13% - по остальным видам доходов).

5. Единый социальный  налог (взнос) - исчисляется от  сумм выплат, вознаграждений, доходы, стоимости товаров (работ, услуг) различных категорий субъектов налога и распределяется в Пенсионный фонд (14%), фонд социального страхования (4%), фонды медицинского страхования (3,6%).

6. Государственная пошлина  - ставка налога устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги.

7. Таможенная пошлина  и таможенные сборы - ставка  налога устанавливается постановлением Правительства РФ, в том числе за таможенное оформление товара.

8. Налог на пользование недрами - устанавливается определенная плата за лицензию.

9. Налог на воспроизводство минерально- сырьевой базы определяется в зависимости от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции.

10. Сбор за право  пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами - ставка налога устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ.

11. Федеральные лицензионные  сборы - ставка налога устанавливаются  в зависимости от вида лицензионной деятельности и т. д.¹⁴

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят:

1. Налог на имущество  организаций - ставка налога устанавливается  законом субъекта РФ, не должна  превышать 2,2% от стоимости имущества  организации.

2. Налог на недвижимость - ставка устанавливается законом  субъекта РФ в зависимости от стоимости объекта недвижимости.

3. Транспортный налог  - ставка налога устанавливается  законом субъекта РФ в зависимости  от вида транспортного средства  и его мощности двигателя.

4. Налог на игорный  бизнес - ставка устанавливается  законом субъекта РФ, в зависимости от объекта налогообложения.

5. Региональные лицензионные  сборы - ставки устанавливаются  субъектами РФ и зависят от  вида деятельности.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований ¹⁵. К местным налогам относятся:

1. Земельный налог - ставка устанавливается местными органами власти в зависимости от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.

2. Налог на имущество  физических лиц - ставка устанавливается  от оценочной стоимости имущества.

3. Налог на рекламу  - ставка налога устанавливается в размере максимального до 5% от стоимости оплаты услуг субъектом налога.

4. налог на наследование  и дарение - ставка устанавливается  в размере не более 10-30% от  стоимости имущества в зависимости  от возраста и родства наследников.

5. Местные лицензионные сборы - сбор за выдачу лицензии в зависимости от вида деятельности не превышает 500 минимальных оплат труда ¹⁶.

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог с владельцев транспортных средств, платится в территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов.

По форме взимания различают налоги:

1. Прямые и косвенные

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги  взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции и по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

При косвенном налогообложении  экономические отношения возникают  между государством и потребителем товара или услуги. Субъектом налога становится продавец товара или услуги ¹⁷.

Особенности прямых и косвенных налогов (таблица 2)

Прямые налоги подразделяются на реальные прямые, уплачиваемые с отдельных видов имущества и личные прямые, взимаемые с юридических и физических лиц у источников дохода или по декларации.

По степени обложения выделяют три группы налогов:

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество предприятий, налог на прибыль предприятий и организаций и др.);

• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

• общие;

• специальные.

Общие могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Специальные имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС - это общие налоги, а налоги - источники образования дорожных фондов являются специальными.

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, налог с продаж);

• налоги, включаемые в  себестоимость продукции (таможенная пошлина, налог на пользователей  автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);

• налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);