Правовые основы налогообложения физических лиц

Для последних  десятилетий характерна тенденция  расширения налоговой базы по подоходному  налогообложению. Наряду с денежными  выплатами в совокупный годовой  доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход  служащих компаний включаются расходы  компании; по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других, В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой.

Доходы  руководителей компаний, поступающие  в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние  годы практически во всех странах  имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют  базу по налогообложению доходов  физических лиц и значительно  расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Невключение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения.

Во всех странах в совокупный годовой  доход включаются доходы от предпринимательской  деятельности. Некоторые виды предпринимательской  деятельности облагаются самостоятельным  промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством  всех развитых стран.

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут как включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц, либо на основании отдельных специальных законов.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих  самостоятельных налогов на прирост  капитала.

Кроме того, в подавляющем большинстве стран  из совокупного годового дохода налогоплательщика  вычитаются суммы взносов по обязательному  страхованию. В отдельных странах  налогоплательщик обязан показывать сумму  совокупного годового дохода без  вычета взносов по обязательному  страхованию, при этом он получает возможность  на зачет этих сумм при окончательном  расчете налоговых обязательств.

В большинстве  развитых стран в совокупный годовой  доход налогоплательщика включаются полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия, в том числе пенсии, а также  выплаты и пособия по безработице.

Как правило, в состав совокупного дохода для  целей налогообложения не включаются дарения от физических лиц, призы  и награды, различного рода компенсации  за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.

В Российской Федерации под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности гражданина РФ), а до их получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица.

Иностранным гражданином  признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается паспортом, выданным иностранным государством.

Лицом без гражданства  признается лицо, не принадлежащее  к гражданству Российской Федерации  и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются  налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также  налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных  законодательством о налогах  и сборах.

В соответствии со ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а нерезидентами Российской Федерации - менее 183 дней.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

- на дату  отъезда гражданина РФ на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Физические лица - резиденты РФ уплачивают налог на доходы физических лиц со всех доходов (вне зависимости от расположения источника дохода). Физические лица - нерезиденты РФ уплачивают налог только с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации (с доходов, полученных от источников, расположенных за пределами РФ, эти лица налог не уплачивают).

Для целей обложения налогом  на доходы физических лиц выделяется особая категория налогоплательщиков - индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Индивидуальными предпринимателями могут быть как физические лица - резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 214.1,227 и 228 НК РФ самостоятельно исчисляют  и уплачивают налог следующие  налогоплательщики:

• Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в этом качестве в установленном порядке.
• Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшие свою деятельность в установленном порядке при исполнении обязанностей по уплате налога, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями ст. 11 НК РФ и ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ);
• Частные нотариусы, охранники и детективы, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой;
• Физические лица, получившие доход от продажи собственного имущества;
• Физические лица, получившие доход от физических лиц по договорам гражданско-правового характера;
• Резиденты Российской Федерации, получившие доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
• Физические лица, доходы которых не были обложены налогом налоговыми агентами;
• Физические лица, получившие доходы от организаторов тотализаторов и других основанных на риске игр, а также от организаторов лотерей;
• Физические лица - продавцы, самостоятельно заключившие договоры купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности, по полученным от сделок доходам.

Доходы вышеуказанных  лиц облагаются по ставке 13 % к налоговой  базе (ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в  налоговом периоде (календарном году), уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов (ст. 210, 214.1, 218--221 НК РФ).

Вышеперечисленные налогоплательщики  имеют права, установленные ст. 21 НК РФ, и обязанности, определенные ст. 23 НК РФ, а также ст. 214.1,227-229 НК РФ.

Налогоплательщик вправе получать от налогового органа бесплатную информацию и разъяснения о налоговом  законодательстве и порядке его  применения, а также о полномочиях  налоговых органов, использовать свое право на вычеты по налогу, получать отсрочку, рассрочку, зачет или возврат  излишне уплаченных сумм налога, представлять пояснения по исчислению и уплате налога, обжаловать действия налоговых  органов и другие права, закрепленные в НК РФ.

Налогоплательщик обязан встать на налоговый учет, своевременно уплачивать налог на доходы, вести  учет доходов и расходов, своевременно представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту  своего учета, представлять налоговым  органам документы, необходимые  для исчисления налога, выполнять требования налоговых органов по устранению нарушений, в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления налога, и другие обязанности, закрепленные НК РФ.

За нарушения налогового законодательства предусмотрена налоговая  ответственность, которая регулируется разделом VI части первой НК РФ.

Административная ответственность  в области финансов регулируется Главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), принятого Федеральным законом от 30.12.2001г.

Уголовная ответственность  за уклонение от налогообложения  предусмотрена в ст. 171 и 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 106 НК РФ под  налоговым правонарушением подразумевается  виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ мерой ответственности за налоговое  правонарушение является налоговая  санкция, установленная в виде денежных штрафов, размеры которых указаны в ст. 116-129.1 НК РФ.

Срок давности привлечения  к налоговой ответственности  налогоплательщика за совершенное  им налоговое правонарушение исчисляется  тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или  неполной уплаты налога.

В ст. 112 НК РФ перечислены  обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика  за совершение налогового правонарушения.

К смягчающим обстоятельствам  относятся:

- обстоятельства, являющиеся тяжелыми личными или семейными потрясениями, ставшими причиной совершения правонарушения;

- угроза, принуждение, материальная зависимость, которые повлияли на совершение правонарушения;

- обстоятельства, признанные судом смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств  размер штрафа уменьшается не менее  чем на 50 % (ст. 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение правонарушения повторно лицом, ранее  в течение 12 месяцев привлеченным к налоговой ответственности (ст. 112 НК РФ), и в этом случае штраф  увеличивается на 100% (ст. 114 НК РФ).

В соответствии со ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более правонарушений налоговые  санкции взыскиваются отдельно за каждое из них.

Согласно ст. 115 НК РФ если налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о его взыскании, но не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения или со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Исковые заявления о взыскании налоговых санкций с индивидуальных предпринимателей или с лиц, занимающихся частной практикой, подаются в арбитражный суд,  отдельных налогоплательщиков - физических лиц - в суд общей юрисдикции (ст. 105 НКРФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных нормативно-правовых актов и  литературы

 

1. Закон РФ № 1948 - 1 «О гражданстве Российской Федерации»
2. Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» / ред. Федерального закона от 31.03.99. № 63 - ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): По состоянию на 1 ноября 2012 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2010-2012 гг. – Новосибирск: Норматика, 2012. – 479 с. (Кодексы. Законы. Нормы)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: 1998 – 243 с.
5. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ / под ред. Кузьминова Н.Н. - М: Экзамен, 2002
6. Уголовный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 октября 2012 года). Комментарии к изменениям, принятым в 2011-2012 гг. – Новосибирск: Норматика, 2012 – 192с. 
7. Гаврилова Т.В. Налоги на доходы физических лиц. // Налоговый вестник - 2003. - № 1. – 204 с.
8. Елисеев С.Л. Налогообложение физических лиц в развитых странах. // Финансы - 2002. - № 7. – 394 с.
9. Перов А.В. и др. Налоги и налогообложения. - М: Юрайт, 2001 – 345 с.