Порядок и условия предоставления налогового кредита

3. Прекращение действия налогового кредита

 

     Действие  налогового кредита (как и инвестиционного  налогового кредита) по общему правилу  прекращается по истечении срока  действия соответствующего решения  или договора либо до истечения такого срока. Их действие прекращается досрочно также в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих  процентов до истечения установленного срока.

     Действие  договора о налоговом кредите  или договора об инвестиционном налоговом  кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению  суда. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом  кредите заключившая его организация  нарушит предусмотренные договором  условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного  имущества, приобретение которого явилось  основанием предоставления инвестиционного  налогового кредита, эта организация  в течение 30 дней со дня расторжения  договора об инвестиционном налоговом  кредите обязана уплатить все  неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а  также соответствующие пени и  проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом  кредите исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

     Если  организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным  в п.п.З п.1 ст.67 НК РФ, т.е. в связи  с выполнением этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлением особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 2. Объект обложения налогом на прибыль  и порядок исчисления облагаемой прибыли. 

     Основная  ставка налога на прибыль с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

     2.1. Объект налогообложения. 

     Объектом  обложения налогом на прибыль  является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная  в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. 

     2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 

     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Организации, имеющие  обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

     Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме  случаев, когда такая обязанность  возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

     Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период, т.е. за один календарный год.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ). 

     2.3. Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль организаций 

      При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

     Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

     1. Представительские фактические  расходы превысили ограничения  по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения,  на 3 000 руб. 

     2. Амортизационные отчисления, рассчитанные  для целей бухгалтерского учета,  составили 4 000 рублей. Из этой  суммы для целей налогообложения  к вычету принимается 2 000 руб. 

     3. Начислен, но не получен процентный  доход в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности  организации "В" в размере  2 500 руб. 

     Механизм  образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1 

 

     Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения  текущего налога на прибыль.

     Условный  расход по налогу на прибыль - 126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25 222, 00 (руб.)

     Постоянное  налоговое обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600, 00 (руб.)

     Отложенный  налоговый актив составляет - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 400 (руб.)

     Отложенное  налоговое обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)

     Текущий налог на прибыль = 25222,00 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 26722,00 (руб.)

     Размер  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета  и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 26722,00 руб.

     В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

     Требуемые корректировки указаны в таблице 2. 

Таблица 2 

 

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25 722,00 (руб.) 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос 3. Плательщики единого налога на вмененный доход. Порядок его расчета 
 

     3.1. Применение ЕНВД и его плательщики 

     В основе применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) лежит  принцип обложения на основе внешних  признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает  затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

     Основные  элементы ЕНВД определены в Федеральном  законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для  определенных видов деятельности" (далее - закон). Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным  правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта, согласно ст. 1 закона. При  этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения  в пределах, установленных законом.

     В основе применения ЕНВД лежит принцип  обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели  не имеют возможности выбирать порядок  налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). Согласно ст. 10 Закона, ЕНВД взимается по месту  регистрации налогоплательщика  независимо от места осуществления  деятельности.

     Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных  в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и  индивидуальные предприниматели обязаны  уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

     К сферам деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек (согласно пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона). Поскольку законодательство о налогах  и сборах не определяет понятия "розничной" и "оптовой" торговли, для целей  применения ЕНВД можно руководствоваться  нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьями 492 и 506 ГК РФ, основным критерием, позволяющим  отличить оптовую торговлю от розничной, является конечная цель использования  приобретаемого покупателем товара. То есть, под розничной торговлей  понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров, в ходе которой  продавец передает покупателю товар  для личного, семейного, домашнего  или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (см. п. 5 постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  от 22.10.1997 № 18). Численность работающих в сфере общественного питания  и розничной торговли определяется по организации в целом, включая  филиалы и иные обособленные подразделения  согласно письму Госналогслужбы России от 26.08.1998 № КУ-6-02/553.

     Нормативные акты субъектов РФ могут конкретизировать сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Законом. Поэтому организации и  индивидуальные предприниматели, определяя  свой статус как плательщика ЕНВД, должны, в первую очередь, ориентироваться  на акты государственных органов  субъекта РФ по месту регистрации.

     ЕНВД  заменяет уплату ряда налогов и сборов. С плательщиков ЕНВД не взимаются:

     - платежи в социальные внебюджетные  фонды;