Основные понятия и термины налогового законодательства

     Признание    обособленного    подразделения   организации   таковым производится  независимо  от  того,  отражено  или  не отражено его создание  в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах   организации,  и  от  полномочий,  которыми  наделяется указанное   подразделение.   При   этом   рабочее  место  считается стационарным,  если  оно  создается  на  срок  более одного месяца.

     Создание  рабочего  места  организацией  вне  места  ее  нахождения является  основанием  для  постановки  на  учет  в налоговом органе организации   по   месту   нахождения  обособленного  подразделения (Письмо   МНС   Российской   Федерации   от  29  апреля  2004  года №09-3-02/1912  «О  признании  одного  рабочего  места  обособленным подразделением»).

     Отметим,  что  ГК  РФ  предусматривает  в качестве обособленных подразделений  только  филиалы  и представительства, в то время как «обособленные подразделения» в НК РФ это более широкое понятие.

        Пунктом    3    статьи   11   НК   РФ   предусмотрены   понятия «налогоплательщик»,  «объект  налогообложения»,  «налоговая  база», «налоговый   период»,   содержание   которых и содержание  других специфических понятий и терминов  законодательства  о налогах и сборах определяется в соответствующих статьях НК РФ.

     Так,  например,  в  соответствии  со  статьей  17  НК РФ «Общие условия   установления   налогов   и   сборов»,   налог   считается установленным,   если   определены   (ниже   приводятся   некоторые категории,  используемые  в  НК  РФ  и  ссылка  на  соответствующие статьи, в которых указывается их общее определение и содержание):⁵

     -  налогоплательщики,  то есть организации  (как российские, так и  иностранные)  и  физические  лица,  на  которых  НК РФ возлагает обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ);

     -   объект   налогообложения   -   имущество,  прибыль,  доход, стоимость   реализованных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных услуг)  либо  иной  объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога (статья 38 НК РФ);

     -   налоговая   база   -   стоимостная,   физическая  или  иная  характеристика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 НК РФ);

     - доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового Кодекса РФ.

     - налоговый период (пункт 1 статьи 55 НК РФ); Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

     - налоговая ставка (статья 53 НК РФ); Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

     - порядок   исчисления  налога.  В  случаях,  предусмотренных законодательством  о  налогах  и  сборах, обязанность по исчислению суммы   налога   может   быть  возложена  на  налоговый  орган  или налогового агента (абзац 2 статьи 52 НК РФ);

     -   порядок   и   сроки  уплаты  налога.  Сроки  уплаты  налога устанавливаются  применительно  к  каждому  налогу  (пункты  1  и 3 статьи 57, статья 58 НК РФ).⁶

     Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Имущество — в Налоговом Кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

     Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

       Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

     Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

     Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

     Пени — установленная Налоговым Кодексом РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Работа — для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услуга — для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

     Товар — для целей Налогового Кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (абзац утратил силу - Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

     Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

     Понятия,  установленные  НК  РФ  применяются  и  к  отношениям, возникающим  в  связи  с  взиманием налогов при перемещении товаров через  таможенную  границу  Российской  Федерации,  но только в том случае  если  они  не  определены  в  Таможенном кодексе Российской Федерации.

     Законом 137 ФЗ статья 11 НК РФ дополнена пунктом 5, в соответствии с которым, правила, предусмотренные частью первой НК РФ в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.

     В Налоговом кодексе термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, п. 2 ст. 101 НК РФ устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 
В несколько более широком смысле предлагается определение термина «ответственность за совершение налоговых правонарушений», которое отдельными авторами формулируется исходя из той концепции, которую реализовал законодатель в ст. 107 НК РФ.⁷

     Отдельные авторы⁸ в работах по налоговому праву используют словосочетание «налоговая ответственность». Для характеристики этого понятия подчеркивается, что данная ответственность обладает рядом признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности, а с другой - отличается специфическими чертами (основание - налоговое правонарушение; урегулированность нормами налогового права; применение к нарушителю специальных финансовых санкций; особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный НК РФ; налогоплательщики и иные обязанные лица).

     Обобщая позиции ученых относительно вопроса  понятия налоговой ответственности, следует привести точку зрения Пепеляева  С.Г.⁹, указывающего на то, что государством предусмотрен комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям за нарушения налогового законодательства в качестве наказания в установленных случаях и порядке. При таком подходе словосочетание «налоговая ответственность» считается термином, обозначающим комплексный институт, объединяющий нормы гражданского, административного и уголовного права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Этот ученый обоснованно полагает, что терминологические неточности законодательства привели к противопоставлению налоговой ответственности, административной и уголовной.

     В специальной литературе можно встретить понимание налоговой ответственности в той трактовке, которая делает акцент на мерах принуждения, применяемых к налогоплательщикам-правонарушителям. Так, отмечается¹⁰, что налоговая ответственность - это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение, предусмотренная главой 16 НК РФ, иными словами, это применение уполномоченными организациями к налогоплательщикам и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

     Следовательно, налоговую ответственность правомерно определить как обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного  принуждения, предусмотренные санкциями  Налогового кодекса РФ, состоящие  в возложении дополнительных юридических  обязанностей имущественного характера  и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном порядке. На основе данного определения можно выделить следующие признаки налоговой ответственности: 1) материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта: а) установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности является виновное совершение налогового правонарушения. б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке; 2) процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемое компетентным органом согласно нормам Налогового кодекса РФ.