Организация налогового контроля в РФ

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. [4, С. 100, 101]

Повторной выездной налоговой проверкой признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При повторной проверке так же, как и при первоначальной проверке, может быть проверен только период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении повторной проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика возможна лишь в трех случаях:

- вышестоящим  налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего аналогичную проверку налогоплательщика;

- налоговым  органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога меньше, чем ранее заявленная. [3, С. 449]

Выездная налоговая  проверка, осуществляемая в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика, может проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Если при  проведении повторной выездной налоговой  проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. [4, С. 102]

При проведении выездной проверки применяются следующие  процедуры.

1. Выемка документов и предметов.

Проводится  на основании мотивированного постановления  должностного лица, утвержденного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, осуществляющего проверку. Выемка осуществляется в присутствии понятых путем изъятия копий или подлинников документов. Выемка документов оформляется протоколом.

При наличии  у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка подлинников документов, составленному этими должностными лицами. Копии этих документов возвращаются налогоплательщику в срок не позднее пяти дней после изъятия. [3, С. 450]

В протоколе о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия протокола о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) под расписку либо высылается по почте. [4, С. 109]

2. Осмотр используемых  для осуществления предпринимательской  деятельности территорий и помещений налогоплательщика.

Проводится  должностным лицом налогового органа без оформления какого-либо документа  о назначении осмотра. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых  случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. [3, С. 450; 4, С. 105]

3. Истребление  документов (информации) о проверяемом  лице или информации о его  конкретных сделках у третьих  лиц. 

Проводится  на основании письменного поручения  об истреблении документов (информации), которое направляется налоговым  органом, осуществляющим проверку, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы. Данное поручение исполняется в течении пяти дней со дня его получения. Истребуемые документы представляются проверяемым в виде копий, заверенных, подписью руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью органа, исполняющего данное поручение. [3, С. 451]

4. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) для проведения налоговой проверки.

 Осуществляется при предъявлении должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых  органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

При отказе налогоплательщика  подписать указанный акт в  нем делается соответствующая запись.

Доступ должностных  лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается. [4, С. 104-105]

5. Истребование  документов при проведении налоговой  проверки.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать необходимые для проверки документы у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Отказ от представления  запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 94 НК РФ (Выемка документов и предметов). [5, С. 231]

6. Проведение  экспертизы.

В необходимых  случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Реализуется посредством исследования и дачи заключения в письменной форме по поставленным должностным лицом налогового органа вопросам. [5, С. 230]

7. Участие свидетеля.

Проводится  на основании повестки за подписью руководителя (его заместителя) налогового органа. Осуществляется посредством получения свидетельских показаний и занесения их в протокол.

8. Привлечение  специалиста.

Осуществляется  на договорной основе на основании  постановления должностного лица налогового органа по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку. [3, С. 451]

9. Участие понятых.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Понятые  обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, проводившихся в их присутствии. [4. С. 111]

10. Участие переводчика.

Осуществляется  на договорной основе согласно постановлению  должностного лица налогового органа по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку. [3, С. 451]

По окончании  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку (рис. 2), в которой фиксируется предмет и сроки проведения проверки. По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В случае выявления  нарушений в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа    составляется

Рис. 2 Результаты выездной налоговой проверки

акт в установленной  форме в течение 10 дней после ее окончания.

Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой  проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой  проверки вручается руководителю организации- налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении  указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. [2, С. 156-157]

 

Учет  налогоплательщиков

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены ст. 83-86 Кодекса.

Организации и  физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений;

по месту жительства физического лица;

по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. [2, С. 150-151]

Министерство  финансов РФ вправе определять особенности  постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Особенности учета  иностранных организаций и граждан устанавливаются Минфином России.

Постановка  на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. [4, С. 89]

Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), которые потом сводятся в единый реестр налогоплательщиков (ЕГРН). [3, С. 437]

При осуществлении  деятельности в Российской Федерации  через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Постановка  на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

 В случае  возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Постановка  на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).