Общая характеристика налогообложения организаций

Носителями НДС является конечный потребитель, поэтому в  соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относится к категории косвенных  налогов. Вместе с тем в некоторых  случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

- при реализации товаров  (работ, услуг) внутри предприятия  для нужд

собственного потребления;

- при налогообложении  строительства, выполненного хозяйственным

способом.

Изобретение налога на добавленную  стоимость принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954г. описал схему его действия и доказал, что новый налог способен заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Но еще долгие годы он в «чистом» виде не действовал нив одном государстве.

В 1958г. НДС был введен во Франции, и с этого времени  его распространение приняло  интенсивный характер. С повсеместным введением налога на добавленную  стоимость структура налогов  на потребление существенно изменилась. Распространением НДС можно считать  наиболее важным событием налоговой  политики в 70 - 80-е гг.

Широкое распространение  и длительное функционирование налога на добавленную стоимость свидетельствует  о том, что он соответствует требованиям  рыночной экономики.

В моделях западных экономических  систем НДС выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

• Ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
• Обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;
• Систематизация доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Налогоплательщиками  являются:

• организации,
• индивидуальные предприниматели,
• лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением

товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе

 Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

• Получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три  предшествующих последовательных календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную  стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности  2 млн. руб.

• Перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НКРФ)
• Переведенные на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст. 346.26 НК РФ)

Однако даже эти организации  должны платить НДС при ввозе  товаров на

таможенную территорию Российской Федерации.

Иностранные организации  признаются плательщиками НДС, если местом

реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, реализация

предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары (услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговой базой по НДС  являются полученные доходы, связанные  с оплатой товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик применяет при расчётах разные налоговые ставки, то налоговая база считается отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) облагаемых по разным ставкам.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база

определяется налогоплательщиком с учетом установленных особенностей.

Налоговый период устанавливается  как квартал для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышающими 2 млн. руб.

Для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается  как календарный месяц.

Ставки налога на добавленную стоимость:

1. Налогообложение про  изводится по ставке О % в  отношении:

• Реализации товаров на экспорт (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств - участников СНГ),
• Реализации работ (услуг) в сфере международной торговли,
• Реализации услуг по осуществлению международных перевозок,

                      в том числе железнодорожных,

• Работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;
• Реализации драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов;
• Товаров (работ, услуг), реализуемых для официального  пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персоналом этих представительств.

2. Налогообложение производится  по ставке10% при реализации:    

• Продовольственных товаров,
• Товаров для детей,
• Периодических печатных изданий, кроме печатной продукции эротического и рекламного характера,
• Медицинских товаров.

Коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%, определяются правительством РФ в соответствии с  Общероссийским классификатором продукции, а также товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности.

3. По ставке 18% облагаются большинство товаров (работ, услуг) кроме тех, которые подлежат налогообложению по ставке 0 и 10%.

4. Расчетные ставки  и применяются в том случае, если сумма

НДС включена в стоимость  товаров (работ, услуг) и ее необходимо выделить:

• получение авансовых платежей
• получение денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, с целью последующего создания фонда специального назначения
• получение процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту
• при получении страховых взносов по договорам страховых рисков, не исполненных договорных обязательств, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг) облагаемых НДС
• при перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим НДС
• при реализации с/х продукции, закупленной у населения.

Порядок расчета  налога:

Налог на прибыль исчисляется, как произведение налоговой базы на ставку налога.

Н_18%=НБ_18%*18%

Н_10%=НБ_10%*10%

, где    НБ - налоговая  база

Общая сумма исчисленного налога определяется путем суммирования налогов рассчитанных по различным  ставкам.

Н_исч^общ=Н_18%+Н_10% Н _10/110%+Н_18/118%

Особые случаи исчисления налога на прибыль:

1. Исчисление налога на добавленную стоимость при продаже имущества.

При продаже имущества  сумма НДС определяется по расчетной  ставке 18/118% от общей продажной цены. Исключение составляют случаи, когда  имущество числится на балансе у  продавца с учетом "входящего" НДС (т.е. речь идет о том имуществе, при покупке которого "входящий" НДС не возмещается, а включается в его балансовую стоимость). К  такому имуществу в частности  относится :

• имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
• имущество, полученное предприятием безвозмездно;
• служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года;
• имущество, приобретенное у граждан и предпринимателей, освобожденных от НДС;
• любое другое имущество, учитываемое на балансе с НДС, независимо от причин, по которым налог не был принят к учеты при приобретении.

При продаже вышеуказанного имущества НДС исчисляется на разницу между ценой продажи  и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета по расчетной  ставке 18/118%.

 

 

 

2. Исчисление налога при выполнении строительно-монтажных работ.

Строительство подрядным способом

Строительно-монтажные работы при подрядном способе осуществляет предприятие-подрядчик. Выполнение работ  оформляется актом, в котором  указывается их стоимость. НДС, предъявленный  подрядчиком, принимается к вычету у заказчика в общеустановленном  порядке.

 

Строительство хозяйственным способом

Если предприятие самостоятельно осуществляет строительные работы, то по отношению к себе самому оно  является и подрядчиком и заказчиком. Исходя из этого НК РФ сначала требует  начислить НДС с объема строительно-монтажных  работ, которые предприятие выполнило  для самого себя, а потом разрешает  вычет этой суммы.

Начиная с 2006 года НДС со стоимости строительства следует  начислять в течение всего  срока создания объекта.

Моментом определения  налоговой базы по НДС является последний день каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию основное средство или нет . То есть НДС начисляется ежеквартально.

Начиная с 1 января 2009 года организация  может предъявить к вычету сумму  начисленного НДС в том же налоговом  периоде.

Вычет  по материалам, приобретенным  для строительно-монтажных работ, а также по НДС, предъявленному подрядчиками (если они привлекались), производился по общим правилам предусмотренных  п. 5 ст. 172 НК РФ.

3. НДС при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия, при раздаче товаров в рекламных целях.

Потребление для собственных нужд

Если предприятие является одновременно производителем и потребителем товаров (работ, услуг), то согласно НК РФ стоимость таких товаров (работ, услуг) облагается НДС. В этом случае налог определяется исходя из тех цен, по которым предприятие продавало идентичные товары (работы, услуги).

Исключением из вышеуказанного правила является случай, когда стоимость товаров (работ, услуг) включается в расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль ( в том числе через амортизацию).

Раздача товаров  в рекламных целях

Начиная с 1 января 2006 года в  соответствии с подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях таких товаров (работ, услуг), расхода на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. Следовательно, товары, стоимость которых больше установленного лимита, при бесплатной раздаче во время массовых рекламных компаний должны облагаться налогом.

Проценты  по товарному кредиту

        В  связи с тем, что при предоставлении  товарного кредита право собственности  на товар переходит к заемщику, кредитор должен начислить НДС с договорной стоимости передаваемого имущества. Это основано на нормах ст. 146 НК РФ, в соответствии с которой объектом обложения НДС является реализация товаров, которой, в свою очередь, признается передача права собственности на них. 
Если цена в договоре не указана, НДС исчисляется исходя из рыночной цены на передаваемые товары. Ввиду того, что порядок определения рыночной цены всегда вызывает споры, в договоре товарного кредита следует указывать цену товаров. 
Момент начисления налога у кредитора зависит от принятой им учетной политики: «по отгрузке» – НДС начисляется в момент перехода права собственности (фактической передачи товара от кредитора к заемщику); «по оплате» – в момент возврата кредита. 
Что касается процентов по договору товарного кредита, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ НДС облагается сумма процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.  
На сумму передаваемого имущества и на сумму начисленных процентов составляются отдельные счета-фактуры: на первую – в момент передачи товара, на сумму процентов – ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, какая периодичность начисления процентов указана в договоре). Счет-фактура на сумму процентов выставляется на основании п. 3 ст. 169 НК РФ, согласно которому, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.