Нормативные правовые акты органов исполнительной власти

1. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти

Акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами, не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах (п. 1 ст. 4 НК).

Состав  органов исполнительной власти, издающих нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, могут издавать (п. 1 ст. 4 НК):

– Правительство РФ;

– федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела;

– органы исполнительной власти субъектов РФ;

– исполнительные органы местного самоуправления.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и  надзору в области налогов  и сборов и в области таможенного  дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные  правовые акты по вопросам налогов  и сборов.

Изданные до введения в действие части первой НК нормативные  правовые акты Президента РФ и Правительства  РФ по вопросам, которые согласно этой части НК могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих  федеральных законов.

2

Рассмотрим подзаконные  нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами.

Акты органов общей  компетенции:

А) Указы Президента РФ, которые  не должны противоречить Конституции  РФ и налоговому законодательству и  имеют приоритетное значение по отношению  к другим подзаконным актам.

Б) Постановления Правительства  РФ - принимаются на основании и  во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению  с ними юридическую силу.

В) подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов  РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ).

Г) подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В).

Необходимо также рассмотреть  акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные  подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной  компетенции, издание которых прямо  предусмотрено НК РФ. Данные нормативные  правовые акты не могут изменять или  дополнять законодательство о налогах  и сборах. Органами специальной компетенции  являются - Министерство РФ по налогам  и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет  РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной  власти.

3

 

Установление налога – это принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налог определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны либо отдельной территории (для региональных и местных налогов). Установить налог – это не значит назвать его. При установлении налога должны быть определены существенные элементы налогообложения – объект, налоговый период, ставка налога, порядок и сроки уплаты и т.д. (п. 6 ст. 3, ст. 17 НК РФ). Таким образом, налог может считаться законно установленным, только если законом зафиксированы, описаны все существенные элементы налогообложения.

Введение налога – это принятие соответствующего нормативного акта, устанавливающего обязательность уплаты данного налога.

Иными словами, для того чтобы  конкретный налоговый платеж мог  быть фактически уплачен налогоплательщиком или изыскан с него, сначала  его нужно установить (т.е. предусмотреть  возможность его взимания и определить элементы налогообложения), а уже затем ввести, т.е. установить обязанность налогоплательщиков уплачивать данный налог.

                                                                                   4

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях  при установлении налога в  акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов  определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам.(ст.14 нкрф)

                                          5-6

        Региональные и местные налоги устанавливаются в два этапа.

На первом этапе  в соответствующей главе Налогового кодекса Российской Федерации Федеральный  законодатель определяет плательщиков налога и все основные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговую  базу, налоговый период, порядок  исчисления налога), а для налоговой  ставки и срока уплаты налога определенные рамки и основные правила.

На втором этапе  региональный или местный законодатель устанавливает на основе и в рамках главы Налогового кодекса Российской Федерации конкретные налоговые  ставки, а также порядок и сроки  уплаты налога. Только после этого  региональный или местный налог  считается установленным на территории субъекта РФ или муниципального образования (если налог местный).

Ввод в действие федеральных налогов совмещен с  установлением налога. А региональные и местные налоги вводятся с того момента, когда вступит в силу региональный закон или нормативный  правовой акт, которые устанавливают  этот налог и обязывают налогоплательщиков платить его на конкретной территории (соответственно субъекта РФ или муниципального образования).

Такие образом, региональные и местные законодатели могут  и не вводить региональные и местные  налоги на своей территории. Вариантов  отмены налогов может быть несколько.

Во-первых, отменить налог любого уровня может только федеральный законодатель, исключив из Налогового кодекса РФ соответствующую  главу. В таком случае этот налог  автоматически отменяется сразу  на всей территории РФ. Там, где не был  введен региональный или местный  налог при их исключении из Налогового кодекса РФ его уже установить или ввести запрещается.

Во-вторых, региональные и местные законодатели могут  отменить на своей территории соответственно региональный или местный налог. В этом случае налог не будет взиматься  на отдельной территории, но он будет  действующим. И регион или муниципальное  образование могут ввести его  ещё раз.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в  силу не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа  очередного налогового периода по соответствующему налогу.

                                                        7-8

 

 

 

. Особенности вступления в силу  актов налогового законодательства

Официальным опубликованием нормативного правового акта считается  первая публикация полного текста документа  в специальных изданиях, признанных официальными действующим законодательством.

В соответствии с  п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ федеральные  законы, вносящие изменения в Налоговый  кодекс РФ в части установления новых  налогов и (или) сборов, вступают в  силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Налоговый  кодекс РФ предусматривает также, что  акты законодательства о налогах  вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральный закон от 30.03.99 N 51-ФЗ действие п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ приостановил до 1 января 2000 г. Если акты законодательства устанавливают новые налоги и (или) сборы, повышают налоговые ставки, устанавливают или отягчают ответственность за налоговые правонарушения, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, то они не имеют обратной силы. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков иных сборов, имеют обратную силу. Если акты законодательства о налогах и сборах отменяют налоги и (или) сборы, снижают размеры ставок налогов (сборов), устраняют обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов или иным образом улучшают их положение, то они могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Если для одного и того же налога в зависимости  от категории налогоплательщика  или иных условий налогообложения  установлены налоговые периоды  различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах  должна определяться применительно  к каждому из установленных налоговых  периодов.

Например, если закон  о налоге на прибыль опубликован 28 ноября, а налоговым периодом у  данного налога является календарный  год, закон вступит в силу 1 января следующего года. Если же публикация состоялась 23 декабря, то закон не может вступить в силу до 24 января следующего года.

Менее жесткие правила  установлены для актов законодательства о сборах. Они вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Например, в случае опубликования  закона о сборе на содержание милиции 15 января он не может вступить в силу до 16 февраля этого же года. Конечно, установленные законодателем варианты не препятствуют установлению более  поздних сроков вступления их в силу, что оказывает существенную помощь налогоплательщикам в плане подготовки и усвоения существа внесенных изменений. Важным исключением из установленных  Налоговым кодексом правил является то, что федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых  налогов и (или) сборов, вступают в  силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Таким образом, законодатель предусмотрел особые, специально установленные  для конкретных случаев, правила  вступления в законную силу актов  законодательства о налогах и  сборах, что позволит участникам налоговых  правоотношений безошибочно определить момент вступления в силу соответствующих  законов.

                                                         9

 

 

 Акты  законодательства о налогах и  сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.(ст5)

                                                 10

Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу

 

 

1. Нормативный правовой  акт о налогах и сборах признается  не соответствующим настоящему  Кодексу, если такой акт:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2) отменяет или ограничивает  права налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их  представителей либо полномочия  налоговых органов, таможенных  органов, установленные настоящим  Кодексом;

3) вводит обязанности,  не предусмотренные настоящим  Кодексом, или изменяет определенное  настоящим Кодексом содержание  обязанностей участников отношений,  регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц,  обязанности которых установлены  настоящим Кодексом;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей, разрешенные  настоящим Кодексом;

5) запрещает действия налоговых  органов, таможенных органов,  их должностных лиц, разрешенные  или предписанные настоящим Кодексом;

6) разрешает или допускает  действия, запрещенные настоящим  Кодексом;

7) изменяет установленные  настоящим Кодексом основания,  условия, последовательность или  порядок действий участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц,  обязанности которых установлены  настоящим Кодексом;

8) изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в настоящем Кодексе, либо использует  эти понятия и термины в  ином значении, чем они используются  в настоящем Кодексе;

9) иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений  настоящего Кодекса.

2. Нормативные правовые  акты о налогах и сборах, указанные  в пункте 1 настоящей статьи, признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

3. Признание нормативного  правового акта не соответствующим  настоящему Кодексу осуществляется  в судебном порядке, если иное  не предусмотрено настоящим Кодексом. Правительство Российской Федерации,  а также иной орган исполнительной  власти или исполнительный орган  местного самоуправления, принявшие  указанный акт, либо их вышестоящие  органы вправе до судебного  рассмотрения отменить этот акт  или внести в него необходимые  изменения.