НДС как основной косвенный налог

 

 

Содержание 
 
Введение………………………………………………………………………………………………….…………......……3 
1. Косвенные налоги и их характеристика…………………………………………………………….………..5 
1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)……………………………………………………………....…..7 
Заключение………………………………………………………………………………………………………………….12 
Список использованной литературы…………………………………………………………………….…….…13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 
 
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом. 
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей. 
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной. 
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики. 
В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции явилось принятие Указа Президента Р.К., имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это время было внесено большое количество изменений и дополнений. 
Итак, с 1995 года в Республике Казахстан действует новая налоговая система, максимально приближена к международным принципам налогообложения. 
Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги, их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики Казахстан. 
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как: 
от них труднее уклоняться; 
с ними связано меньше экономических нарушений; 
они меньше сокращают стимулы к труду; 
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они оставляют за потребителем право выбора; 
для них характерна анонимность. 
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Косвенные налоги  и их характеристика 
 
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену. 
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы: 
- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные; 
- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг). 
- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны; 
- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара . 
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке, и их фактурной стоимостью). 
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм. 
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в производстве, торговле и в др. секторах экономики - происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику. 
Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом, необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их распределение. 
В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции, подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет. 
 

 

 

1.1 Налог  на добавленную стоимость (НДС) 
 
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие. 
Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» «НДС представляет собой Отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислениями за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги» . В последнем проявляется механизм зачета по налогу. 
Итак, налог па добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. 
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. 
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цеп — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС - на уровне 15%. 
Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства. 
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей. 
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам). 
Обобщая изложенное, нужно отметить, что НДС присущи как недостатки, так и преимущества, которые отражены в табл. 1. 
 
Таблица 1. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость 
 
№ п/п преимущества недостатки 
1 2 3 
1 Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств Высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей 
2 Посредством дифференциации ставок НДС дает государству значительную свободу маневра потребительского спроса В определенной степени является регрессивным косвенным налогом, поскольку полностью перекладывается на конечного потребителя 
3 Выполняет фискальную функцию и успешно сочетается исходя из интересов государства с либерализацией цен и инфляцией Момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции 
4 Выступает инструментом государственного регулирования экономики, а также рычагом борьбы с кризисом перепроизводства Применение метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога 
5 Ставки НДС в мировой практике отличаются не только по уровню, но и по количеству, пониженные ставки применяются к продовольствию, повышенные - к предметам роскоши Высокие ставки НДС не обеспечивают процесс самофинансирования, ускоряя рост цен 
66 В мировой практике является элементом политики сдерживания производства, проводимого с целью кризиса перепроизводства, ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей Неправильное использование регулирующих возможностей и внутреннего содержания негативно отражается на предпринимательской деятельности, особенно в сфере производства 
Примечание. Перечень преимуществ и недостатков может быть расширен . 
 
Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом: 
- реализация товаров (работ и услуг); 
- импорт товаров. 
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган, тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях. 
Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие се полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых нацепок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость. 
Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот. 
Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату НДС. 
Оборот по реализации товаров означает: 
передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку в обмен на другие товары, работы, услуги (в том числе в рассрочку), экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал, передачу работникам в счет оплаты труда; 
отгрузку товара по договорам комиссии; 
передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга; 
отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС; 
иное использование товаров, приобретенных для предпринимательской деятельности. 
Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение. 
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара. 
Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя. 
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодические менялись за период его действия. Например действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки. 
Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: приватизации государственной собственности; передачи (на безвозмездной основе) основных средств между государственными учреждениями и предприятиями; взносы в уставный капитал; услуг Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных органов, связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных марок; услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций определенному их характеру; это обороты, связанные с землей и зданиями жилищного назначения, финансовые услуги, финансовый лизинг, услуги некоммерческих организаций (медицинские, ветеринарные, образовательные, библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие, аналогичные), обороты организаций инвалидов, геологоразведочные и геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств, гуманитарной помощи и подобных). 
Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 26% до 20% а затем и до 16% . 
По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров (при его подтверждении), работы и услуги, связанные с международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных драгоценных металлов (золота и платины). 
НДС уплачивается также по разнице в ставках при импорте (в случаях различий в ставках согласно счета-фактуры и со ставкой для облагаемого импорта). 
Вторыми по фискальному значению среди косвенных налогов являются таможенные платежи - пошлины и сборы, взимаемые с ввозимых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг. 
 

Заключение 
 
Современная экономическая жизнь в большей степени определяется правовой и налоговой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в периоды экономической нестабильности. Не для кого не секрет, что государство в буквальном смысле живет за счет налогов. Стабилизация экономики в целом в немалой степени зависит от проводимой правительством фискальной политики. Самым важным инструментом проведения фискальной политики государства являются налоги. Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением валового общественного продукта, национального дохода в целях развития производства, и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения. Стабилизация экономики в Республике Казахстан не возможна без создания эффективной налоговой системы. Отражение в новом Налоговом кодексе ряда положений из других нормативных правовых актов позволит обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства.  
Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов. Налогоплательщик может сдавать налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер. 
Налоговые отношения укрепились практикой. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. 

 

Список использованной литературы: 
 
1. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»//БД «Юрист», 2005. 
2. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы. - Алматы, 2003. – 512 с. 
3. Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. - Алматы: Қаржы - Қаражат, 1996. - 136 с. 
4. Налоги в Казахстане: учеб. пособие/Сост. Р. К. Баймурзаева, Сост. Л. Б. Аносова, Сост. Г. Н. Жарылгасимова. - Алматы: Жеті жарғы, 2001. - 416 с. 
5. Налоговый кодекс. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: законы и законодательные акты. - Алматы : Юрист, 2005. – 300 с. 
6. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: учеб. пособие. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.