Направления оптимизации системы налогообложения ООО «СветоЯр»

 

Проанализируем оценку возможности  оптимизации системы налогообложения  на рассматриваемом предприятии.

2.3 Оценка возможности  оптимизации системы налогообложения

 

Наиболее привлекательным  для рассмотрения альтернативных вариантов  налогообложения для ООО «СветоЯр»  является УСНО.

По всем параметрам ООО  «СветоЯр» может применять эту  систему налогообложения. Численность  персонала 15 человек. Объем выручки 3 млн. руб. Тогда как по законодательству он не должен превышать 100000 МРОТ.

Уровень МРОТ (минимальный размер оплаты труда) регламентируется статьей 133 Трудового кодекса РФ.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается Правительством РФ и един на всей территории России. По закону МРОТ не может быть ниже прожиточного минимума и одинаков для всех организаций  и учреждений, использующих наемный  труд.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую  выгоду от перехода на УСНО является налоговое  бремя.

Рассмотрим, каково было налоговое  бремя ООО «СветоЯр» при общей  системе налогообложения. Так сумма  налогов, уплаченная ООО «СветоЯр»  в 2011 г, складывается из ЕСН, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, страховых взносов в ПРФ и  равна: 65000+451515+414720+35000 = 966235 руб.

На рисунке 2.1 наглядно представлены обязательные налоговые платежи ООО «СветоЯр» в 2011 г.

Величина налогового бремени  в 2011 г составила: 966235/3120030 =0,31 руб.

Теперь рассмотрим, за счет чего может сократиться налоговое  бремя.

В 2009 г доход ООО «СветоЯр»  составит 2487 600 руб. По прогнозам, в связи  с продолжающимся кризисом деловая  активность будет снижаться. Прибыль  и уровень рентабельности также  снизятся, но при этом могут быть факторы, которые положительно повлияют на рост прибыли.

Рисунок 2.1 - Сумма обязательных налоговых выплат ООО «СветоЯр»  в 2011 г.

 

Величина расходов за 2009 год составит 2 135 270 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и  осуществленных расходов, а также  уплаченных налогов и взносов  в 2011 приведены в таблице 2.9.

 

 

Таблица 2.9 - Структура расходов ООО «СветоЯр» в 2011-2009 гг., руб.

Наименование показателя	Анализируемый период		Отклонение, +,-
	2011 г.	2009 г.
Расходы:
- заработная плата;	250000	300000	50000
- ЕСН;	65000	0	-65000
- взносы в пенсионный  фонд;	35000	39000	39000
- платежи по аренде  офиса;	158400	158400	0
- обслуживание охранно-пожарной  сигнализации;	7500	7500	0
- услуги связи;	125000	14458	-110542
- расходы на командировки;	230784	27384	-203400
- компенсация за использование  личного автомобиля;	128800	28800	-100000
- затраты на канцтовары;	178850	14583	-199267
- техническое обслуживание  оргтехники;	224743	7500	-217243
- затраты на обновление  электронных баз данных;	29832	9832	-20030
- оплата услуг банка;	4752	4750	-2
- налог на имущество  организации	0	0	0
- НДС по приобретенным  товарам и услугам, включаемая  в себестоимость	0	66624	66624
Всего расходов	1438661	678831	-759830
Выручка от реализации	3120030	2 487 600	-632400
НДС	561600	0
Налогооблагаемая прибыль	1728000	1808769	80769
Налог на прибыль организации, 24 %	414720	0
Единый налог, 15%	0	271315	271315,35
Чистая прибыль	1313280	1537454	224173,65

 

Необходимо отметить, что  если страхователь выбрал в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, то он может в  соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов. Другими  словами, взносы уменьшают налоговую  базу по единому налогу, так как  учитываются в составе расходов.

После рассмотрения данных, приведенных в таблице 2.9, можно сделать следующие выводы:

- в результате увеличения  налогооблагаемой прибыли, которая  являлась базой для исчисления  налога на прибыль в 2011 г  и для исчисления единого налога  в 2009 г, произошло сокращение  налога, уплачиваемого с прибыли  на: 271315-414720 = - 143405 руб.

Это связано с тем, что  ставка единого налога меньше ставки налога на прибыль;

- явным изменением в  структуре выручки при переходе  на УСНО является включение  НДС в себестоимость продукции.  Так сумма НДС, включенная в  себестоимость в 2009 г, составила: 66624/2 487 600*100 = 2,7 %.

Также следует заметить, что освобождение от обязанности  уплаты НДС при применении УСНО в  некоторых случаях может уменьшить  привлекательность организации  для потребителей.

- после того, как изменился  налоговый режим произошло уменьшение  выплат на социальные нужды  в 2009 г по сравнению с 2011 г. на: 65000-39000 = 46000 руб. И это при том, что в 2009 г. прогнозируется рост заработной платы. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

Таким образом, изменения, которые  могут произойти в величине расходов и налогового бремени, говорят о  возможности применения УСНО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Направления  оптимизации системы налогообложения  ООО «СветоЯр»

3.1 Обоснование выбора  новой системы налогообложения  ООО «СветоЯр»

 

Рассмотрим две альтернативы применения УСНО.

Вариант 1. В качестве объекта  налогообложения выбираем «доход минус  расходы» (ставка 15%).

В первой главе было выяснено, что в прогнозном 2009 году существует значительное увеличение доли чистой прибыли в выручке.

Из приведенных данных доля чистой прибыли в объеме выручки  в 2009 г. составляет 62,0 %, а в 2011 г то эта величина была равна 42%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 224 174 руб. Увеличение чистой прибыли  объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния  отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2009 г в ООО «СветоЯр»  налогооблагаемая прибыль составит 1808769 руб., что на 80769 руб. больше прибыли  за 2011г, когда применялся общий режим  налогообложения. Увеличение прибыли  связано с уменьшением расходов на 759830 руб. Прирост 

Вычетом доходов 2011 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки  от реализации, и оно равно: 2487600 – 3120030 = -632400 руб.

За счет этого прибыль  сократилась.

Уменьшение расходов в  первую очередь связано с переходом  на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением  налогоплательщика от уплаты единого  социального налога.

Так, сумма единого социального  налога, уплаченная в 2011 г, составила 650000 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия  по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена  при применении УСНО, в 2009 г составят 390 000 руб.

Таким образом, экономия при  освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составит 46 000 руб.

Также, уменьшение расходов может быть связано с освобождением  организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость. Но ООО  «СветоЯр» данного налога не платит. В связи с применением УСНО, суммы НДС предъявленные ранее  организации поставщиками товаров  и услуг будут включены в себестоимость  работ в размере 66 624 руб. Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:

-уменьшение расходов  на социальные нужды	+46 000 руб.
-сокращение прочих расходов	+850454 руб.
-включение суммы НДС  в себестоимость	- 66 624 руб.
-увеличение фонда заработной  платы	-50 000 руб.
-сокращение выручки	-632400 руб.

Знак «-« – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак «+» указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на Рисунке 3.1. построена столбиковая диаграмма.

Рисунок 3.1 - Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли  в ООО «СветоЯр» 2009 г., руб.

Рассматривая приведенную  диаграмму видно что, основное влияние  на прирост налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации, в том числе на социальные нужды. Это связано с освобождением  организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО «СветоЯр»  на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы.

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального  налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая  может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает  величину налога, уплачиваемого с  прибыли организации, так как  ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при  применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов (с 2009 г. применяется только такой  объект налогообложения).

Теперь рассчитаем налоговое  бремя для прогнозного года:

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов  по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость  и суммы единого налога в 2009 г  составили: 39000 +66 624+271315 = 376939 руб.

Величина налогового бремени  в 2009 г составит: 376939/2487600 =0,16 руб.

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на: 0,31-0,15 = 0,15 руб. Т.е. в два  раза.

Рисунок 3.2 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «СветоЯр»  в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения  «доходы минус расходы»)

 

Суммы и структура обязательных налоговых выплат представлена на рисунках 3.2 и 3.3.

Рисунок 3.3 – Структура  обязательных налоговых выплат ООО  «СветоЯр» (УСНО при объекте налогообложения  «доходы минус расходы»)

 

Вариант 2. Объект налогообложения  – доход (ставка 6%).

В данном случае также будут  выплачиваться взносы по обязательному  пенсионному страхованию, пособия  по временной нетрудоспособности, выплачиваемых  из средств организации, НДС, включаемого  в себестоимость и единый налог.

Сумма единого налога 2487600*0,06 = 149256 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50 процентов.

Половина суммы единого  налога равна = 149256*05 = 74628 руб.

Сумма пенсионных выплат = 39000 руб.

Таким образом, сумма единого  налога, подлежащая уплате по итогам отчетного  периода, составит: 149256-39000 = 110256 руб.

Сумма обязательных налоговых  взносов: 39000 +66 624+110256 = 215880 руб.

Величина налогового бремени  в 2009 г составит: 215880 /2487600 =0,09 руб.

Рисунок 3.4 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «СветоЯр»  в 2009 г. (УСНО при объекте налогообложения  «доходы»)

 

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на: 0,31-0,09= 0,22 руб. Т.е. в три  раза.

Рисунок 3.5 – Структура  обязательных налоговых выплат ООО  «СветоЯр» (УСНО при объекте налогообложения  «доходы»)

 

Таким образом, наиболее оптимальным  для ООО «СветоЯр» является второй вариант с объектом налогообложения  «доход» по ставке 6%.

Показатели, характеризующие  финансовую деятельность организации  в 2011 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены  в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 - Показатели хозяйственной  деятельности ООО «СветоЯр»

Наименование показателя	Значение			Изменение (УСНО объект «доходы минус расходы»)/общая система		Изменение (УСНО объект «доходы»)/общая система
	2011 г	2009 г (УСНО объект «доходы минус расходы»)	2010 г (УСНО объект «доходы»)	абсолют-ное	относи-тельное, %	абсолют-ное	относи-тельное, %
Выручка (руб.)	3120030,00	2487600,00	2487600,00	-632400,00	79,73	-632400,00	79,73
Расходы (руб.)	3120030,00	2487600,00	2487600,00	-632400,00	79,73	-632400,00	79,73
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	1728000,00	1808769,00	1808769,00	80769,00	104,67	80769,00	104,67
Налог на прибыль (единый налог) (руб.)	414720,00	271315,00	110256,00	-143405,00	65,42	-304464,00	26,59
Чистая прибыль (руб.)	1313280,00	299481,00	1698513,00	-1013799,00	22,80	385233,00	129,33
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	931235,00	376939,00	215880,00	-554296,00	40,48	-715355,00	23,18
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,31	0,15	0,09	0,16	50,00	-0,22	29,03