Направления оптимизации системы налогообложения ООО «СветоЯр»

В большей мере малые формы  хозяйствования проявляют себя в  торговле, на транспорте и в сфере  услуг. Малым бизнесом почти полностью  представлены туристические услуги и услуги культуры и спорта, на 95% - услуги правового характера. Розничный  товарооборот за счет субъектов малого предпринимательства формируется  на 90%, транспортный бизнес - на 85% и бытовые  услуги - примерно на 70%. Особенностью структуры  малого предпринимательства республики, в отличии от других регионов, является невысокая доля обрабатывающих производств, в которых трудится всего 6% предпринимателей и наемных работников.

В 2010 году меньше, чем в  Оренбургской области, доля обрабатывающих малых предприятий в общем числе малых предприятий наблюдалось только в четырех автономных округах (Таймырском, Эвенкийском, Усть-Ордынском Бурятском, Чукотском). Это связано с тем, что рынок области насыщен множеством товаров, произведенных в других регионах России и за рубежом, и зачастую уровень цен на завезенные товары ниже, чем на произведенные обрабатывающими производствами области. Небольшое количество малых предприятий и предпринимателей, а это немногим более 1 процента, работают в сфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг.

В 2009-2011 гг. обеспечен стабильный рост в отраслях экономики, рост валового регионального продукта в 2011 г. в  сравнении с 2009 г. составил 42,3 процента, объема промышленной продукции – 46,7 процента, инвестиций – 63,6 процента, валовой  продукции сельского хозяйства  – 31,9 процента, оборота розничной  торговли – 41,2 процента и объема платных  услуг – 55,9 процента.

Численность населения занятого в экономике в 2011 году составил 108,7 тыс. человек, в сравнении с 2009 г. увеличилась на 4,1 тыс. человек, что  в процентах составило 3,9.

В 2011 году валовой региональный продукт составил 16600 млн. рублей и увеличился к уровню 2009 года на 12 процентов в действующих ценах. С 2008 года обеспечен рост в основных отраслях экономики: в промышленности – в 1,8 раза, в сельском хозяйстве – в 1,4 раза, оборот оптовой и розничной торговли вырос в 1,8 раза, инвестиций – в 2,3 раза в действующих ценах.

Основу промышленно-производственного  сектора экономики республики составляет сельское хозяйство (13%). Также в структуру  валового регионального продукта наибольший вклад привносят торговля и коммерческая деятельность по реализации товаров  и услуг, промышленность, строительство, транспорт (Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Отраслевая структура ВРП Оренбургской области за 2011 г.

 

Таким образом, социальная и  экономическая значимость малого бизнеса  налицо. Сектор малого предпринимательства наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса. Важнейшими особенностями малого предпринимательства являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой малого бизнеса является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики.

 

1.2 Специальные налоговые режимы, притемняемые для налогообложения предприятий малого бизнеса

 

Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения  для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют  и уплачивают единый налог по результатам  хозяйственной деятельности, то у  предпринимателей, в соответствии с  указанной статьей НК РФ, имеется  также альтернатива уплачивать в  бюджет стоимость патента, устанавливаемую  в зависимости от осуществляемого  ими вида деятельности законами субъектов  Российской Федерации.

Переход к упрощенной системе  налогообложения, равно как и  возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.⁵

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим  налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

- налога на имущество организаций,

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

- единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты, применяющие  упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие  в Российской Федерации, при наличии  на то оснований в соответствии с  законодательством о налогах  и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять  и уплачивать налог в общеустановленном  порядке, представлять налоговую отчетность.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны  уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов  наемных работников - 13% либо 30%), о  чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с  арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и  т.д.

Объектом налогообложения  единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых  был установлен единственно возможный  объект налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому  налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по единому  налогу:

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.⁶

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При  этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки сдачи  налоговой декларации по единому  налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели  представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его  в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным  годом).

На протяжении налогового периода все налогоплательщики  исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой  базы. Расчет производится нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных  расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

Платить ЕНВД будут только те организации (предприниматели), которые  занимаются:

- оказанием бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);

- оказанием ветеринарных услуг;

- оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м2, палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- общественным питанием с использованием зала площадью не более 150м2;

- перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

- распространением или размещением наружной рекламы.

Розничной торговлей в  целях исчисления ЕНВД не будет признаваться реализация следующих подакцизных  товаров: легковые автомобили и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное  топливо; моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Так же к данному  виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов  питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Услуги ломбардов исключены из перечня бытовых услуг

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в  отношении которых применяется  этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации  и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального  налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии НКРФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в  соответствии с общим режимом  налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий  ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ. Например (Таблица 1.2).

 

Таблица 1.2 - Пример расчета  базовой доходности по ЕНВД

Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуальных предпринимателей	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуальных предпринимателей	7500
Розничная торговля через  магазины, которые имеют торговые залы	Площадь торгового зала (м2)	1800

 

Коэффициентов базовой доходности всего три, и они указанны в  Налоговом кодексе РФ:

- коэффициент К1 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;