Налоговый учет

3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ БАНКА

С 1 июля 2014 г. банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физлицами, которые не являются предпринимателями. Это же касается и открытия или закрытия вкладов (депозитов). Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 86 НК РФ.

Кроме того, 1 июля 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 86 НК РФ, в котором урегулирован порядок предоставления банком справок о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) организаций и предпринимателей. Согласно редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г., инспекция вправе была запросить эти сведения, в частности, в случае проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций и предпринимателей. В соответствии с новой редакцией инспекция может запросить сведения у банка в случае проведения налоговых проверок указанных лиц или в случае истребования у них документов (информации) на основании ст. 93.1 НК РФ. Напомним, что в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок. При этом сведения могут быть истребованы как у участников сделки, так и у иных лиц, которые располагают документами (информацией) о ней [4].

Следует отметить, что справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) у физлиц, не являющихся предпринимателями, справки об остатках денежных средств на их счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на их счетах, по их вкладам (депозитам), справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств такими физлицами налоговый орган вправе запросить у банка только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Сделать соответствующий запрос возможно исключительно в случаях проведения налоговых проверок в отношении таких физлиц или истребования у них документов (информации) в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Напомним, что на основании указанного пункта документы (информация) истребуются при проведении налоговой проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 86 НК РФ справки о счетах физлиц, не являющихся предпринимателями, и другую информацию, указанную в предыдущем абзаце, инспекция была вправе потребовать у банка только при наличии запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. Данное основание осталось и в новой редакции п. 2 ст. 86 НК РФ.

С 3 февраля 2014 г. внедрен специальный интернет-сервис, который размещен на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов («БАНКИНФОРМ»)». С помощью этого сервиса банкам на основании их обращений предоставляется информация о наличии (об отсутствии) решения о приостановлении операций по счетам конкретного налогоплательщика. Таким образом, банк получает возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения. Отметим, что в базах местного и федерального уровней возможно расхождение данных. Это связано с тем, что на федеральный уровень передаются только решения о приостановлении операций по счетам, направленные в электронном виде. Столкнувшись с отказом банка открыть счет, налогоплательщик может обратиться по этому вопросу в инспекцию. По его просьбе инспекция обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и при необходимости внести в нее изменения [10, с. 90].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ законодательства о налогах и сборах показывает, что обязанности банков можно подразделить на несколько групп в зависимости от направленности их должных действий. Так, банки должны:

• открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, предоставлять право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, но при предъявлении ими свидетельств (уведомлений) о постановке на учет в налоговых органах;
• сообщать в установленный срок налоговому органу об открытии или закрытии счетов, об изменении реквизитов счетов указанных субъектов, о предоставлении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов таких средств;
• исполнять в установленный срок поручения налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов и налоговых органов о перечислении налогов (сборов), авансовых платежей, пеней, штрафов в бюджетную систему, а также поручения на перевод электронных денежных средств;
• не исполнять при наличии у банков решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов поручения последних на перечисление средств и на перевод электронных денежных средств, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налогов (авансовых платежей), сборов, пеней, штрафов за исключением поручений, имеющих преимущество в очередности исполнения;
• не предоставлять организациям, индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств при наличии у банков решений налоговых органов о приостановлении таких переводов;
• представлять в налоговые органы в установленный срок достоверные справки о наличии счетов и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах, а также об остатках электронных денежных средств и о переводах таких средств.

Порядок информирования банками налоговых органов устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с ФНС России. В рамках этого порядка банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и об остатках денежных средств на них, выписки по банковским операциям налогоплательщиков, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей банки несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014) // СПС КонсультантПлюс, 2014.
2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.10.2014) // СПС КонсультантПлюс, 2014.
3. Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) (утв. Банком России 07.09.2007 № 311-П) (ред. от 29.04.2014) // СПС КонсультантПлюс, 2014.
4. «КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года» // СПС КонсультантПлюс, 2014.
5. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2010. – 528 с.
6. Турбанов, А. Банковское дело: Операции, технологии, управление / Александр Турбанов, Александр Тютюнник. – М.: Альпина Паблишерз, 2010. – 682 с.
7. Авдеев В. Налоговая политика банка / В. Авдеев // Аудит и налогообложение. – 2012. – № 11. – С. 7-12; № 12. С. 19-23.
8. Пантюшов О.В. Банк как специальный субъект налоговой ответственности / О.В. Пантюшов // Адвокат. – 2012. – № 10. – С. 38-42.
9. Попов В.В. Об отдельных аспектах налогово-правового статуса банков / В.В. Попов // Банковское право. – 2013. - № 6. – С. 42-46.
10. Чулкова Л. Споры между банками и налоговыми органами / Л. Чулкова // Налоговый вестник. – 2014. – № 3. – С. 88-101.