Налоговый контроль

2. Контроль ГНС за исчислением налога на прибыль 

      Контроль  за обеспечением полной и своевременной уплаты юридическими лицами причитающихся с них сумм налога на прибыль осуществляется отделом налогообложения прибыли юридических лиц. Также в какой-то степени контролирует полученную прибыль отдел по контролю за применением контрольно-кассовых машин. Само законодательство о ККМ не относится к налоговому, но сотрудники данного отдела участвуют в проверке вместе с другими отделами по вопросам соблюдения налогового законодательства, проверяя полноту учета выручки, проходящей через кассу, где используются ККМ, помогая тем самым выявить сокрытую налогооблагаемую базу.

     На  основании плана проведения документальных проверок сотрудниками налоговой инспекции подготавливаются графики проведения документальных проверок с указанием планируемых календарных дат начала и окончания проверки. Утверждение указанных графиков, а также включенных в них изменений по срокам проведения документальных проверок в течение отчетного квартала, осуществляется начальниками основных отделов ГНИ.

      Корректировка плана документальных проверок юридических  лиц может проводится при наличии следующих оснований:

- получение  срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;

- наличие  поручений правоохранительных органов;

- отсутствие  условий для проведения документальной  проверки - утраты первичных бухгалтерских  документов, временное отсутствие  руководителя и главного бухгалтера, подтвержденное документально;

- наличие  других непредвиденных обстоятельств  - увольнение или болезнь работников  налоговой инспекции и т.п.

     Корректировка осуществляется на основании решения  начальника ГНИ или его заместителя, принимаемого на основании докладной  записки начальника отдела с указанием оснований невозможности проведения документальной проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки.

     При невыполнении плана проведения документальных проверок оформляется:

- объяснительная  записка работника, ответственного  за проведение проверки соответствующей  организации включенной в план;

- докладная  записка начальника отдела на  имя начальника ГНИ.

     Начальник ГНИ или его заместитель принимает  решение по факту невыполнения плана  проведения документальных проверок.

      Неотъемлемой  частью налогового контроля является предпроверочный анализ данных по организации, отобранной для проведения документальной проверки. Результатом такого анализа является выработка конкретной концепции проверки, учитывающая все последующие проверочные действия. Данная концепция включает в себя предположительные основные задачи проверки, а по возможности должны указывать на то, какие вопросы не должны затрагиваться в процессе проверки, например, в случае когда они подробно рассматривались во время предыдущей проверки.

      На  основе выработанной концепции предстоящей  проверки осуществляется формирование примерного перечня вопросов, подлежащих проверке в организации. Такой перечень рассматривается сотрудником отдела, ответственного за проведение документальной проверки с учетом результатов всех предыдущих этапов процедуры отбора объекта для проведения документальной проверки.

      В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных  условий предстоящей документальной проверки на стадии предпроверочной подготовки должен быть решен целый ряд организационных вопросов, связанных с ее проведением. Так, на ранней стадии должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки - информация банков и других кредитных учреждений о наличии расчетных и иных счетов, о наличии движения средств на этих счетах и т.д. С целью получения подобной информации сотрудники налоговой инспекции должны заблаговременно направить запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее требовать.

     Не  позднее чем за три дня до начала документальной проверки налогоплательщику должно быть направлено письменное уведомление о ее предстоящем проведении. При наличии у налоговых органов достаточных оснований предполагать возможность проведения налогоплательщиком мер, направленных на сокрытие объектов налогообложения или иных мер, затрудняющих проведение документальной проверки, указанное уведомление налогоплательщику не отправляется.

      Основанием  для проведения документальной проверки в организации, а также у граждан  по вопросам соблюдения ими налогового законодательства являются письменное поручение, подписанное начальником ГНИ или его заместителем. Поручение оформляется на бланке налогового органа, заверяется печатью и регистрируется в специально заведенном для этих целей журнале. С указанным поручением налоговый инспектор выходит в организацию для проведения документальной проверки.

     Необходимо отметить, что ход и эффективность документальной проверки с выходом на предприятие во многом зависит от действий налогового инспектора. Именно от его умения избегать конфликтных ситуаций, принимать меры по нейтрализации угроз и провокаций зависит нормальное течение процедуры проверки.

     Прежде  чем выходить на проверку на предприятие  налоговый инспектор должен решить вопрос о целесообразности участия  в проверке сотрудников налоговой  полиции, предусмотреть на период проверки постоянную связь с руководством инспекции, изучать возможные варианты маршрута следования на проверку и возвращения по ее окончании, уточнить места нахождения отделений милиции и других правоохранительных органов, с учетом имеющейся информации наметить тактику проверки. В ходе проверки необходимо проделать следующее.

     Прибыв  на место представиться, предъявив  служебное удостоверение и поручение  на проверку. Затем необходимо решить организационные вопросы - предоставление отдельного запирающегося помещения  с телефоном, сейфом и т.п. При проверке налоговый инспектор должен установить такой порядок работы, чтобы в кабинет входили по приглашению, исключая появление посторонних лиц, а также чтобы посетители не оставляли свои вещи. Необходимо избегать посещение в одиночку складских и подвальных помещений, бесед наедине с лицами, склонными к провокационным действиям, не поддаваться эмоциям.

      Данные  меры позволят наиболее эффективно провести проверку, за кратчайший срок и минимальных  усилий и средств.

     Состав  и сроки проведения документальных проверок определяется с учетом опыта и особенностей деятельности налогоплательщика, профессиональной подготовленности налоговых инспекторов. Руководитель налоговой инспекции вправе в необходимых случаях заменить состав проверяющих, дополнительно включив необходимое количество налоговых инспекторов.

     Опыт  работы налоговых инспекций свидетельствует  о том, что проверка первичных  документов и записей в учетных  регистрах производится сплошным или  выборочным методом. При сплошном методе проверяются все документы и  записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном методе берется часть первичных документов в каждом месяце или за несколько месяцев.

     Вышеназванным нормативным актом установлен круг полномочий должностным лицам государственных  налоговых инспекций, который предоставляет  право в случае необходимости  требовать от налогоплательщиков объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверке, за исключением  сведений, составляющих коммерческую тайну, перечень которых изложен  в Постановлении Совета Министров РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35.

     В случае непредоставления (или отказа предоставить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, инспектор вправе приостанавливать финансовые операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

     Основанием  для этого служит предписание о приостановлении операций по счетам в финансово-кредитных учреждениях, подписанное начальником налоговой инспекции или его заместителем.

     В предписании в обязательном порядке  указывается наименование юридического лица, допустившего нарушение, вид нарушения, время и место его совершения, в какой части приостанавливаются и по какому счету.

     Если  в процессе проверок должностными лицами налоговой инспекции выявляются нарушения, за которые виновные подлежат привлечению к административной ответственности, то данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об административном нарушении налогового законодательства (приложение 1,6).

     Протокол  подписывается лицом, его составляющим, и лицом, совершившим административное правонарушение. В случае отказа от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Лицо, совершившее  правонарушение, имеет право представить  прилагаемые к протоколу объяснения, изложить мотивы своего отказа от его  подписания.

     В случае если проверка не обнаружила нарушений, то факт проведения проверки оформляется справкой (приложение 2)

     Для выявления фактов налоговых правонарушений используется процедура изъятия  документов, определенная инструкцией  «О порядке изъятия должностным  лицом государственной налоговой  инспекции документов, свидетельствующих  о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций  и граждан».

      Изъятию подлежат первичные документы, денежные документы, планы, приказы, декларации, расчеты, контракты и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением тех, которые содержат сведения, составляющие государственную тайну. Перечень документов, подлежащих изъятию, определяется лицом, осуществляющим проверку в соответствии с инструкцией Государственной налоговой инспекции.

      Изъятие производится на основании письменного  постановления. Постановление о  производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

      В ходе его составляются протокол и  опись изымаемых документов. При  необходимости с изъятых документов могут быть сняты копии, которые  заверяются должностным лицом налоговой  инспекции и налогоплательщиком.

      Изъятие документов производится в присутствии  должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, которые  имеют право делать заявления  по поводу этих действий, подлежащие занесению  в протокол изъятия.

      В отдельных случаях для оказания организационной и технической помощи при производстве изъятия документов должностные лица налоговых органов могут привлекать соответствующих специалистов с оплатой по трудовому соглашению согласно действующему законодательству.

      При оказании налогоплательщиком противодействия  при изъятии документов, когда  существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п., должностные лица налоговых органов обращаются за помощью в органы налоговой полиции  или внутренних дел.

      Должностное лицо Государственной налоговой  инспекции, производящее изъятие, составляет специальную опись документов, производит фиксацию их содержания, в необходимых случаях оформляет копии изъятых документов, о чем указывается в протоколе изъятия.

      В случае отсутствия документов по предложению  налогового инспектора руководитель предприятия, учреждения, организации приказом назначает  комиссию по расследованию пропажи  или гибели документов. Результаты расследования оформляются актом.

      Изъятые документы хранятся в спец.части Государственной налоговой инспекции до принятия решения руководителем об их осмотре, проверке и исследовании.

     В случае обнаружении злоупотреблений  для проведения бухгалтерской и  специальной экспертизы изъятые  документы передаются в правоохранительные органы, которые и принимают решение  о возможности возврата документов.

     Постановление о производстве изъятия и протокол изъятия являются бланками строгой  отчетности, они должны быть пронумерованы  и храниться в установленных  местах. Право выдачи указанных бланков  принадлежит руководителю Государственной налоговой инспекции, или его заместителю, которые отражают факт выдачи в журнале регистрации учета бланков строгой отчетности.