В десятидневный
срок со дня вынесения решения
по результатам камеральной проверки
налоговый орган направляет плательщику
требование об уплате налога и пени,
а также сумм налоговых санкций.
При
установлении в ходе камеральной
проверки в действиях плательщика
состава административного правонарушения
сотрудник отдела камеральных проверок
составляет протокол об административном
правонарушении. Производство по делу
об административном правонарушении ведется
в соответствии с КоАП РФ.
Понятию
«налоговое правонарушение» посвящен
раздел 6 НК РФ, в котором также
учтена ответственность за их совершение.
Рассмотрим этот вопрос в рамках камеральной
проверки.
Итак,
ответственность за нарушение законодательства
о налогах и сборах разделяется
на налоговую, административную, уголовную.
Некоторые специалисты выделяют
также дисциплинарную и материальную
ответственность.
Мерой
ответственности за совершение налогового
правонарушения является налоговая
санкция (статья 114 НК РФ)
Вопрос
взыскания налоговых санкций
по результатам камеральных налоговых
проверок занимает важное место в
законодательстве о налогах и
сборах.
Налоговые
санкции применяют к налогоплательщикам
и налоговым агентам за нарушения
налогового законодательства, виды которых
перечислены в главе 16 НК. Налоговые
санкции взыскиваются в судебном
порядке. Право налоговых органов
на подачу в суды исков, о взыскании
налоговых санкций оговорено
в пункте 16 статьи 31 Налогового кодекса
Российской Федерации: “налоговые органы
вправе: предъявлять в суды общей
юрисдикции или арбитражные суды
иски о взыскании налоговых санкций
с лиц, допустивших нарушения
законодательства о налогах и
сборах
Следует
иметь в виду, что при взыскании
налоговых санкций необходимо соблюсти
досудебную процедуру урегулирования
данного вопроса, т.е. выставить налогоплательщику
(иному лицу) требование об уплате налоговой
санкции. Если налогоплательщик (иное
лицо) отказался добровольно уплатить
сумму налоговой санкции или
пропустил срок уплаты, указанной
в требовании, налоговый орган
обращается в суд с исковым
заявлением о взыскании с данного
лица налоговой санкции, установленной
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Исковое
заявление о взыскании налоговой
санкции с организации или
индивидуального предпринимателя
подаётся в арбитражный суд, а
с физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем –
в суд общей юрисдикции. К исковому
заявлению прилагаются решение
налогового органа и другие материалы
дела, полученные в процессе налоговой
проверки. Порядок составления искового
заявления о взыскании налоговой
санкции определен статьёй 104 НК
РФ.
Но
при взыскании налоговых санкций
существует еще один не менее важный
момент: налоговые органы могут обратиться
в суд с иском о взыскании
налоговой санкции не позднее
шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления
соответствующего акта (срок давности
взыскания санкции - п.1 статьи 115 НК
РФ)
Учитывая,
что налоговые органы, в силу статьи
32 Налогового кодекса Российской Федерации,
обязаны осуществлять контроль за соблюдением
налогового законодательства (в том
числе и в момент принятия от налогоплательщика
декларации по налогу), то началом течения
шестимесячного срока взыскания
санкций является дата принятия налоговой
декларации.
Эффективность
взыскания налоговых санкций
влияет в первую очередь на поступление
денежных средств в бюджет государства,
поэтому одна из основных задач работников
налоговых органов - осуществлять
контроль за своевременностью поступления
денежных средств в бюджет и при
необходимости принимать меры по
принудительному их взысканию.
Если
при проведении камеральной проверки
обнаружены признаки налогового преступления,
то это даёт налоговому органу повод
обратиться к Уголовному законодательству.
Уголовная ответственность за уклонение
от уплаты налогов (гражданами или организациями)
предусматривает, помимо штрафов, лишения
права занимать определенные должности
и заниматься определенными видами
деятельности, также и лишение
свободы (статья 198-199 Уголовного Кодекса
Российской Федерации).
Так
как в настоящее время приоритетным
направлением контрольной работы налоговых
органов являются усиление аналитической
составляющей работы, внедрение комплексного
системного экономико-правового анализа
финансово-хозяйственной деятельности
проверяемых объектов, все большее
внимание уделяется камеральным
проверкам налоговой отчетности.
В перспективе планируется сделать
такие камеральные проверки основной
формой налогового контроля. Связано
это со следующими обстоятельствами.
Во-первых, камеральная проверка является
наименее трудоемкой формой налогового
контроля (затраты труда на ее проведение
на несколько порядков ниже, чем
на проведение выездной проверки) и
в наибольшей степени поддающейся
автоматизации. Во-вторых, данным видом
налогового контроля, как правило, охватываются
100% налогоплательщиков, представивших
налоговую отчетность в налоговые
органы, в то время как выездные
проверки налоговые органы имеют
возможность проводить лишь у 20-25%
налогоплательщиков.
Камеральная
проверка имеет двойное назначение:
во-первых, это средство контроля за
правильностью и достоверностью
составления налоговых деклараций,
а, во-вторых, основное средство отбора
налогоплательщиков для проведения
выездных проверок. Выездная проверка
как наиболее трудоемкая форма налогового
контроля должна назначаться только
в тех случаях, когда возможности
камеральных проверок исчерпаны, то
есть в отношении налогоплательщика
должны быть проведены контрольные
мероприятия, требующие присутствия
инспектора непосредственно на проверяемом
объекте.
В соответствии
со статьей 88 НК РФ в процессе проведения
камеральной проверки налоговый
инспектор может истребовать
у налогоплательщика любые дополнительные
документы и сведения, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность
уплаты налогов, получить показания
свидетелей, назначить встречные
проверки, экспертизу и т.д.
Еще
некоторое время назад камеральные
проверки состояли преимущественно
в арифметической проверке правильности
подсчета сумм налогов и как следствие
- имели крайне низкую эффективность.
Сейчас же в основе проверки лежит
анализ показателей налоговой отчетности
и иной информации о деятельности
налогоплательщиков, полученной из разных
внутренних и внешних источников
(камеральный анализ), позволяющий
выявить сферы возможных налоговых
нарушений и определить перечень
налогоплательщиков с повышенным риском
совершения налоговых правонарушений
для включения в план выездных
налоговых проверок. В процессе работы
применяются самые разнообразные
приемы: анализ уровня и динамики основных
показателей финансово-хозяйственной
деятельности организации, в том
числе их сравнительный анализ с
данными по аналогичным организациям;
проверка логической связи между
различными отчетными и расчетными
показателями; проверка этих показателей
на предмет сопоставления с данными
внешних источников; предварительная
оценка бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций с точки
зрения достоверности отдельных
отчетных показателей; наличия сомнительных
моментов или несоответствий, указывающих
на возможное наличие нарушений
налоговой дисциплины.
Важной
составной частью камерального анализа
является также оценка достоверности
показателей налоговой отчетности,
отражающих объемы производства и реализации
продукции (работ, услуг), посредством
сопоставления уровня и динамики
этих показателей с имеющимися в
налоговом органе показателями объемов
потребленной налогоплательщиком электро-
и теплоэнергии, сырьевых и иных
материальных ресурсов. При выявлении
несоответствий в уровне и динамике
данных показателей налогоплательщика
вызывают в налоговый орган для
дачи соответствующих пояснений, а
при наличии оснований полагать,
что отраженные в налоговой декларации
показатели недостоверны, налоговый
орган производит доначисление сумм
заниженных налогов либо включает налогоплательщика
в план проведения выездной налоговой
проверки в первоочередном порядке.
ГЛАВА
2.ПРОБЛЕМА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
ПРОВЕРКИ. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ
ПРОВЕРОК.
2.1Проблема
проведения камеральных налоговых
проверок.
В
механизме налогового контроля камеральная
налоговая проверка занимает одно из
основных мест, так как именно она
является наиболее эффективным методом,
позволяющим предупредить и пресечь
правонарушения и преступления в
налоговой сфере на их начальной
стадии.
Согласно
ст. 88 НК РФ камеральная налоговая
проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых
деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием
для исчисления и уплаты налога,
а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа. Предусмотренные
в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые
налоговыми органами в процессе камеральных
проверок (возможность затребовать
у налогоплательщика дополнительные
сведения, получать объяснения и дополнительные
документы и т. д.), позволяют им
в рамках данной формы налогового
контроля выявить те проблемные моменты
в деятельности налогоплательщика,
более глубокий анализ которых может
привести к столь желаемому для
любого налогового инспектора результату,
а именно доначислению в бюджет налогов
и взысканию штрафных санкций.
В
связи с вышесказанным становится
очевидным, что именно камеральные
налоговые проверки становятся тем
звеном, усилив которое налоговые
органы смогут резко поднять эффективность
своей работы.
Законодательная
база, регулирующая правоотношения в
сфере осуществления мероприятий
камеральной налоговой проверки,
в последние годы претерпевает существенные
изменения, однако многие проблемы в
области правового и организационного
обеспечения камеральной налоговой
проверки остаются нерешенными, о чем
свидетельствует как правоприменительная
практика налоговых органов, так и практика
арбитражных судов.
В
настоящее время камеральные
проверки остаются существенным фактором
пополнения бюджета. Особо важным направлением
камеральной проверки является проверка
обоснованности заявленных плательщиком
к возмещению сумм НДС, а также
применение налоговых льгот в
части исчисления НДС. На сегодняшний
день проблема возмещения НДС из федерального
бюджета остается серьезным препятствием
для развития российского экспорта,
поскольку налоговые органы в
большинстве случаев не могут
проверить реальность экспортных операций
в срок менее чем 1 год. В связи
с тем что налоговое законодательство
в области организации и проведения
мероприятий камеральной налоговой
проверки окончательно не сформировалось,
многие аспекты осуществления камеральной
налоговой проверки в настоящее
время не урегулированы законом,
на практике возникает большое количество
споров между налогоплательщиками
и Инспекциями Федеральной налоговой
службы, а также нередки противоречия
между различными судебными инстанциями.
Так, например, как следует из Определения
Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.10.2007
N 15038/05, по результатам проведенной
камеральной проверки ИФНС отказала
налогоплательщику в возмещении
заявленной суммы НДС, мотивируя
свой отказ тем, что в рамках международного
сотрудничества ИФНС получила с помощью
иностранных налоговых органов
информацию о порядке приобретения
и расчетов иностранных получателей
за товар, отправленный на экспорт российской
организацией по конкретным внешнеэкономическим
контрактам; однако эта информация
была получена за пределами трехмесячного
срока. Требование налогоплательщика
о признании решения налоговой
инспекции незаконным решением Арбитражного
суда были удовлетворены. Постановлением
суда апелляционной инстанции решение
суда первой инстанции оставлено
без изменения. Постановлением Федерального
арбитражного суда Центрального округа
решение и постановление Арбитражного
суда оставлены в силе. Определением Высшего
Арбитражного Суда РФ отклонено заявление
инспекции о пересмотре указанных судебных
актов в порядке надзора(1). Свои решения
указанные суды мотивировали тем, что
информация по вновь открывшимся обстоятельствам,
полученная в иностранных налоговых органах,
была представлена ИФНС по Заводскому
району города Орла, отказала по окончании
мероприятий камеральной налоговой проверки,
т.е. по истечении трехмесячного срока.
Из приведенного примера мы видим, что
законодательная база в части регулирования
камеральных налоговых проверок организаций,
осуществляющих экспортные операции,
является несовершенной, в связи с изложенным
считаем необходимым внести изменения
в действующее налоговое законодательство
и предусмотреть в нем допустимость учета
информации о налогоплательщике, полученной
за пределами трехмесячного срока (только
в случаях совершения экспортных операций).
До
внесения соответствующих изменений
в Налоговый кодекс судебные органы,
разрешая подобные проблемы на практике,
оставляют за налоговым органам
право проведения выездной налоговой
проверки налогоплательщика с учетом
вновь открывшихся обстоятельств(2).
Данное положение подтверждается Определением
Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 3 октября 2007 г. N 10678/07, в
котором говорится, что налоговые
органы могут "провести выездную налоговую
проверку правильности исчисления и
уплаты того же налога (НДС. -Прим. автора)
по тем же налоговым периодам и
принять соответствующее решение
по результатам такой проверки".
Также
при решении данной проблемы, на
наш взгляд, государству в лице
компетентных органов необходимо рассмотреть
вопрос заключения международных соглашений,
предусматривающих согласованные
действия налоговых органов стран
по администрированию налоговых
и иных обязательных платежей, полномочия
налоговых органов страны осуществлять
взыскание налогов с граждан в пользу
другой страны, перед которой гражданин
имеет неисполненные обязанности по уплате
налога, применение мер обеспечения такого
взыскания (арест имущества, приостановление
операций по счетам). Подобные соглашения
существуют в настоящее время с некоторыми
иностранными государствами и предполагают
обмен информацией. В соответствии с ними
в Российскую Федерацию поступает информация
о регистрации налогоплательщиков, открытии
счетов, полученных доходах и уплаченных
суммах налогов, иная информация, связанная
с налогообложением. В свою очередь, Российская
Федерация предоставляет аналогичную
информацию. Помимо разработки и заключения
соглашений, совершенствования международного
информационного взаимодействия требуют
решения технические проблемы (внедрение
единого формата передачи данных, защита
каналов связи и т.д.).
Таким
образом, для выполнения требований
статьи 88 (камеральная налоговая
проверка) НК РФ необходимы в первую
очередь активная правотворческая
деятельность компетентных законодательных
органов, основанная на сложившейся
правоприменительной практике, а
также разработка и внедрение
механизмов, позволяющих более эффективно
выполнять задачи новых технологий
налоговых проверок и органов
по сбору налогов, обеспечивать оперативное
проведение проверок с максимальным
охватом налогоплательщиков, повышение
объективности информации, содержащейся
в информационных базах данных, анализ
информации о налогоплательщиках для
рационального отбора налогоплательщиков
на выездную налоговую проверку, проведение
оптимальной предпровероч - ной подготовки
специалистов перед выходом на проверку.