Налоговый контроль и пути его совершенствования

- координирует и направляет контрольную работу инспекций МНС в целях обеспечения единообразного применения в их деятельности законодательства, форм и методов контрольной работы, повышения ее эффективности;

- изучает и анализирует практику контрольной работы инспекций МНС, распространяет положительный опыт организации контрольной работы, применения законодательства, форм и методов контрольной работы;

- оказывает инспекциям МНС методическую и практическую помощь в организации контрольной работы, применении эффективных форм и методов контрольной работы;

- обеспечивает  взаимодействие и координацию  деятельности налоговых и иных  контролирующих и правоохранительных  органов в вопросах контроля  за соблюдением законодательства  о налогах и предпринимательстве,  организует и контролирует выполнение координационного плана контрольной деятельности в Республике Беларусь;

- организует деятельность Совета по координации и совершенствованию контрольной работы при управлении методологии и организации контрольной работы Министерства по налогам и сборам, обеспечивает выполнение его решений;

- анализирует эффективность действия законодательства о налогах и предпринимательстве, а также законодательства по вопросам контрольной работы налоговых органов;

- обеспечивает сбор, обобщение и анализ информации, имеющей значение для планирования и организации контрольной работы, выбора ее форм и методов; осуществляет оценку текущего состояния законности в сфере налогообложения и предпринимательства и прогнозирует его изменение;

- изучает, анализирует и прогнозирует способы нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, разрабатывает формы и методы предотвращения, выявления и пресечения таких нарушений [99].

     В соответствии с Типовым положением  об инспекции Министерства по налогам и сборам, Инспекция Министерства по налогам и сборам входит в структуру Министерства по налогам и сборам, является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, счета в банках. ИМНС подотчетна и подконтрольна вышестоящим инспекциям МНС. Как органы налогового контроля, ИМНС выполняют задачи по осуществлению контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды, а также предупреждению, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции [99].

     В республике также существует  ряд органов, которым Конституцией, декретами и указами Президента Республики Беларусь, а также постановлениями Правительства предоставлено право проводить проверки. В целях повышения эффективности координации деятельности государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций, Президентом Республики Беларусь 15 ноября 1999 года принят Указ N 673 “О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций” [32, с. 80].

     В соответствии с вышеназванным  нормативным актом, функции координатора  деятельности контролирующих органов  возложены на Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в состав которого входят представители Совета Министров Республики Беларусь, Прокуратуры, Национального банка и других государственных органов, а также ряда министерств и ведомств.

     Помимо непосредственно государственной  налоговой службы, налоговый контроль  в республике осуществляет Комитет государственного контроля. В его компетенцию входит контроль за соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных фондов.

     Министерство финансов Республики Беларусь в определенной степени также контролирует сферу налогообложения. В Положении о Министерстве финансов за ним закреплена функция осуществления контроля за доходной частью бюджета.

     Департамент финансовых  расследований Комитета  госконтроля  занимается проведением дознания и предварительного следствия по делам о налоговых нарушениях, а также разрабатывает и осуществляет меры по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах.

    Еще один орган, в компетенцию  которого входит налоговый контроль—это  Государственный таможенный комитет и его структурные подразделения. Он реализует контрольные мероприятия по проверке правильности исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов и сборов при ввозе товаров на таможенную территорию республики и их вывозе за границу.

     Кроме специалистов органов Комитета  государственного контроля, налоговых,  таможенных, финансовых органов,  ведомственных контролеров—специалистов контрольно-ревизионных управлений министерств, работников бухгалтерии, финансового отдела и других служб предприятия, в Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют также независимые аудиторы по договорам на платной основе.

     Все органы, осуществляющие налоговый контроль, наделены широкими полномочиями для выполнения функций обеспечения соблюдения всеми субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в нормативных документах, регламентирующих деятельность органов налогового контроля.

     Итак, органы, осуществляющие налоговый  контроль, имеют право;

- проверять  в пределах своей компетенции юридических и физических лиц, являющихся налогоплательщиками;

- требовать  предъявления всех необходимых  для проведения налоговой проверки  первичных бухгалтерских и иных  документов, приказов, деловой переписки,  отчетности и т. д.;

- делать  запросы, проводить встречные проверки;

- требовать,  в случаях необходимости документального  подтверждения нарушения, заверенные  копии и выписки из документов;

- получать  от работников проверяемого объекта  письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения  проверки;

- осматривать  при исполнении служебных обязанностей  территорию проверяемого объекта,  его производственные помещения,  склады, иные помещения, используемые  для извлечения дохода, в случаях  необходимости опечатывать их;

- ставить  вопросы о привлечении виновных к ответственности и возмещении ущерба;

- передавать  материалы проверки в судебные  органы [36, с. 127].

     Вышеперечисленные права являются  общими для всех контролирующих  органов. Кроме них органы, осуществляющие  налоговый контроль, могут обладать и некоторыми специфическими правами, присущими только им. Так, например, налоговые органы имеют право приостанавливать полностью или частично операции предприятий и граждан по их счетам и вкладам в банках, право в бесспорном порядке взыскивать платежи, недоимки, финансовые санкции. Таможенные органы наделены правом бесспорного списания своевременно не уплаченного налога на добавленную стоимость и акцизов по ввозимым товарам с применением финансовых санкций в соответствии с Законом Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь” [36, с. 127]. Также в целях усиления налогового контроля и повышения ответственности налогоплательщиков Комитет госконтроля имеет право налагать достаточно большие штрафы на руководителей и главных бухгалтеров в случаях уничтожения бухгалтерских и других документов в нарушение установленных сроков.

     Кроме прав, у органов, осуществляющих  налоговый контроль, естественно,  имеются и определенные обязанности.  Специалисты соответствующих органов  обязаны:

- соблюдать  Конституцию Республики Беларусь, налоговое, бюджетное, финансовое  законодательство, иные нормативные  акты, действующие на территории  Республики Беларусь;

- не  допускать противоправных действий  при проведении контрольных мероприятий;

- сохранять установленную законодательством коммерческую тайну, тайну вкладов, переписки, а также соблюдать правила хранения информации. Использовать сведения о налогоплательщиках в служебных целях;

-знакомить  руководителя и главного бухгалтера  проверяемого объекта с результатами произведенной проверки. Давать в случае необходимости официальные разъяснения по акту проверки;

- требовать  устранения выявленных нарушений  налогового законодательства и  контролировать его выполнение [36, с. 128].

     Опять же, это общие обязанности для всех контролирующих органов, но также есть и специфические. Например, налоговые органы, контролируя полноту перечисления налогов в бюджет, обязаны обеспечить полный и своевременный учет субъектов хозяйствования, иных юридических лиц, граждан в реестре налогоплательщиков.

     Законодательно закрепленные полномочия  органов, осуществляющих налоговый  контроль, создают условия, гарантирующие  возможность проведения контрольных  мероприятий, соблюдения при этом  прав и проверяющих, и проверяемых.

     Контроль за соблюдение законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и внебюджетные фонды и о предпринимательстве налоговые и другие уполномоченные органы в Республике Беларусь осуществляют посредством проведения проверок.

     ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах проводят проверки налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в данных инспекциях. ИМНС по городам уполномочены проводить проверки субъектов предпринимательской деятельности, состоящих на налоговом учете в городской инспекции и ИМНС по районам данного города. ИМНС по областям обладают правом проведения проверок всех субъектов предпринимательской деятельности, расположенных на территории области [32, с. 81].

     Проведение проверок субъектов  предпринимательской деятельности налоговыми органами регламентируется разработанным на основе Указа N 673 Положением о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденным приказом Государственного налогового комитета от 30 декабря 1999 года N 326 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 17.01.2000 г. N 8/2581).

     В соответствии с данным нормативным  документом, в ходе проведения  налоговых проверок соответствующие  органы должны решать ряд задач:

1. проверка  соблюдения  субъектами  предпринимательской деятельности,  обязанными  в соответствии с законодательством Республики Беларусь исчислять и уплачивать  налоги,  сборы и другие обязательные платежи в бюджет, целевые бюджетные и бюджетные и внебюджетные фонды,  законодательства о налогах и предпринимательстве;

2. проверка  правильности исчисления, полноты  и своевременности уплаты в  бюджет налогов;

3. осуществление  контроля  за  полнотой  и   своевременностью поступления в  доход бюджета денежных средств  от реализации имущества, обращенного в доход государства;

4. выявление,  пресечение и предотвращение  правонарушений в сфере законодательства  о налогах и предпринимательстве  и привлечение к ответственности  лиц, виновных в нарушениях;

5. установление  причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет,  совершенствования налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;

6.  принятие  мер  по  обеспечению  поступления в  бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику  экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

7. осуществление  контроля за другими вопросами  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков, контроль за  которыми возложен на налоговые  органы в соответствии с законодательными  и другими нормативными правовыми  актами, в пределах компетенции налоговых органов [58, с. 3].